基于CSA視角下高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制自我評價(jià)的運(yùn)用

摘要：近年來，隨著高校招生人數(shù)的增多，對資金的需求也急劇增加，導(dǎo)致資金來源更加多元化，在這種情況下，為保證學(xué)校辦學(xué)更好地進(jìn)行教學(xué)，對高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，實(shí)施和監(jiān)督尤為重要。本文通過介紹CSA方法的基礎(chǔ)上，提出了CSA方法在高校內(nèi)部控制自我評價(jià)中運(yùn)用的意義、方法和步驟，并提出相關(guān)建議，從而為CSA更好地為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理提供合理借鑒。

關(guān)鍵詞：CSA 高校;內(nèi)部控制自我評價(jià)

隨著教育體制的深化改革，高校擁有自主辦學(xué)權(quán)，高校的資金來源復(fù)雜等，這給學(xué)校資金監(jiān)管帶來了巨大的挑戰(zhàn)。因此開展內(nèi)部控制自我評價(jià)，對確保高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制健全、有效地實(shí)施有著非常重要的意義。基于此，本文試圖通過借鑒企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)（CSA）的理論，對高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)進(jìn)行相關(guān)討論。

一、CSA的理論背景及理論內(nèi)涵

1 背景

CSA最早可追溯到20世紀(jì)80年代，加拿大海灣石油公司系統(tǒng)總結(jié)了一套對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行，他們稱之為控制的自我評估（CSA），通過不定期和定期對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性及實(shí)施效率和效果進(jìn)行評價(jià)，以更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會認(rèn)為，CSA是檢查和評價(jià)內(nèi)部控制的效率和效果的流程，其目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供一定程度的合理保證。在我國，除了海外上市的公司按所在國要求進(jìn)行內(nèi)部評價(jià)與披露外，境內(nèi)上市公司也進(jìn)行了內(nèi)部控制評價(jià)與相關(guān)信息披露的有益嘗試。

2 CSA主要方法

研討會法：即從不同組織，特別是風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的工作組織中收集內(nèi)部控制信息，并召集盡可能多的業(yè)務(wù)人員共同分享信息、討論問題的方法，現(xiàn)場討論應(yīng)做到人盡其言，所有觀點(diǎn)都應(yīng)記錄在案。研討會的主持人應(yīng)接受過有關(guān)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和一般的簡約化技能的訓(xùn)練。

問卷調(diào)查形式：利用問卷工具使受訪者在經(jīng)過精心設(shè)計(jì)的問卷選項(xiàng)上進(jìn)行簡單選擇，內(nèi)部控制的執(zhí)行者利用調(diào)查結(jié)果來評價(jià)內(nèi)部牲制系統(tǒng)。

管理人員分析：指管理當(dāng)局安排員工學(xué)習(xí)有關(guān)經(jīng)營過程而CSA組織者將員工的學(xué)習(xí)結(jié)果與他們收集到的信息加以綜合，并通過綜合分析而得到的一種方法。

二、CSA方法在高校內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)用的意義

首先，有利于保證內(nèi)部控制制度是提高高校總體管理水平。在高校的辦學(xué)經(jīng)營活動(dòng)中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部管理控制的重要組成部分。目前，我國高校都已在不同程度上建立了自己的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但在實(shí)施內(nèi)部控制方面存在很大差別，特別是在風(fēng)險(xiǎn)意識較差的學(xué)校，財(cái)務(wù)控制方面存在很多問題，導(dǎo)致學(xué)校因控制不到位造成嚴(yán)重?fù)p失。

其次，有利于改進(jìn)高校內(nèi)部控制缺陷的不足。雖然CSA內(nèi)部控制論是基于企業(yè)的，但也同樣適用于高校只是單位的類型、性質(zhì)不同，評價(jià)的指標(biāo)有所不同，但實(shí)際上是通用的。

三、CSA在高校的應(yīng)用內(nèi)容、原則、步驟

內(nèi)部控制自我評價(jià)在高校實(shí)施的主要內(nèi)容是基于內(nèi)部控制五要素設(shè)定的，包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。對五個(gè)方面進(jìn)行了詳細(xì)劃分，并具體到每一項(xiàng)工作活動(dòng)中，增強(qiáng)了工作的可操作性和實(shí)用性。這五個(gè)方面從微觀到宏觀對內(nèi)部控制相關(guān)要素進(jìn)行了總結(jié)概括，有助于對整體內(nèi)部控制的評價(jià)和掌握。

高校在開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制自我評價(jià)過程中，應(yīng)遵循以下原則：一是全面性原則，即評價(jià)要貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋單位及其所屬部門的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。二是重要性原則，評價(jià)應(yīng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。三是制衡性原則，機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督。四是適應(yīng)性原則，提出的建議要切實(shí)可行，以確保高校工作的有效運(yùn)行。其工作步驟為：問卷調(diào)查測試、財(cái)務(wù)崗位自查、財(cái)務(wù)部門自評、組織研討會、完成報(bào)告、反饋問題、提出合理建議、整改落實(shí)，環(huán)環(huán)相扣，更好地推進(jìn)了自我評估工作對問題的查找和分析功能。

四、對內(nèi)部控制自我評價(jià)實(shí)踐的建議

1.廣泛宣傳CSA工作

為了使CSA方法更好地運(yùn)行，首先要讓大家接受和了解CSA方法的內(nèi)容和程序，避免一些員工對自我評價(jià)工作的開展理解偏差，使CSA工作的開展和有效性受到影響，加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)，增強(qiáng)全體員工的誠信意識、法律意識，將風(fēng)險(xiǎn)文化融入員工的口常行為中，把風(fēng)險(xiǎn)防控理念貫穿于業(yè)務(wù)的始終。審計(jì)人員應(yīng)向領(lǐng)導(dǎo)介紹CSA概念，CSA的應(yīng)用需要領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)有力的支持，管理層的重視是開展內(nèi)部控制自我評價(jià)的基礎(chǔ)。

2.營造良好單位文化，改善CSA環(huán)境

單位內(nèi)部環(huán)境是管理活動(dòng)有效開展的前提，單位領(lǐng)導(dǎo)的重視、支持與參與為內(nèi)部控制評價(jià)的開展提供良好的基礎(chǔ)。領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度對單位文化的形成起著至關(guān)重要的作用，所以單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭改善CSA環(huán)境，為CSA取得更好的效果給予支持。必要時(shí)單位CSA工作提供必要的硬件、單獨(dú)的會議室，逐漸改進(jìn)CSA環(huán)境，最大限度地避免與會人員的意見受到影響。

3.選擇合適的人員作為CSA組織者

合適的CSA組織者是工作有效實(shí)施的關(guān)鍵因素。需要對單位內(nèi)部控制各方面全面的理解，具備較強(qiáng)的審查能力和綜合能力，包括組織、溝通、指導(dǎo)能力，必要時(shí)可以聘請專家引導(dǎo)工作的開展。

4.強(qiáng)化評估成果的應(yīng)用

CSA要達(dá)到的最終目的不僅是掌握內(nèi)部控制情況，更重要的在于對內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)、合理的評價(jià)，為內(nèi)部控制提供服務(wù)，所以強(qiáng)化評估成果的應(yīng)用尤為重要。不僅要強(qiáng)化自我評價(jià)的質(zhì)量控制，還需要提高評價(jià)報(bào)告的分析水平。要發(fā)現(xiàn)問題的本質(zhì)，提出可行的建議，以便于評價(jià)建議得到有效的落實(shí)和整改。落實(shí)整改也是內(nèi)部控制評價(jià)的最終目的，這樣內(nèi)部控制才能不斷完善下去。

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作者簡介：

李晨晨（1992.5-? ），女，東北石油大學(xué)，碩士。