論企業內部控制存在的問題及對策

夏如益

摘 要：本文闡釋了企業內部控制相關理論，引用部分內部控制案例，分別從不同角度分析了存在于企業中的內部控制問題，得出有利于企業內部控制體系優化完善的對策，以期為提高企業管理水平，進而推動企業健康與規范發展而提供參考。

關鍵詞：內部控制;不相容崗位;內部環境;權責分配

一、探析企業內部控制內涵

企業內部控制以財務管理為基礎，以企業發展戰略為出發點，以企業內部經理層、監事會、董事會及全體員工為內控實施主體，以實現企業內部控制目標為目的，繼而提高企業綜合競爭實力，有效實施企業內部控制制度有利于促進企業擴大生產，提高經濟效益。

二、企業內部控制存在的問題及相關案例分析

1.法人治理結構形同虛設，表面完善實際執行失效

某航油（新加坡）股份有限公司具有完善的法人治理結構，治理結構完全按照新加坡對上市公司監管的要求建立，各種治理機構形式上健全，表面上治理機構“符合國際慣例”。但是實際上所有公司重大業務的決策都是公司總裁個人決定的，董事會、監事會、決策咨詢委員會、風險管理委員會等變成了擺設。最后中航油由于投資失敗申請破產保護。

2.企業組織架構設置未體現權責分配的原則，個別組織機構權責過于集中

某國有企業在建項目較多，為加強招標管理，由董事會、經營班子組建成立了招標管理委員會，成員涵蓋了公司黨委會、公司董事會、公司經營班子全體領導成員，招標管理委員會同時具備了決策、執行的權力，導致招標管理委員會權責過于集中，未體現決策審批、執行相分離的組織架構建設和權責分配的要求。

3.企業內部控制制度不夠健全，業務活動缺乏有效控制

（1）資金內部控制管理失控，導致企業造成損失。某外資企業出納由一人長期擔任，并由出納負責編制工資表并記賬，多年來利用虛列工資貪污上百萬元;某國有企業出納長期由一人擔任，通過編制虛假對賬單給會計入賬，年報審計時出納員偽造銀行詢證函提供給審計人員，多年來貪污公款數百萬元。這些案例說明這些企業內控管理混亂，不相容崗位由同一人擔任，缺乏內部監督機制。

（2）采購活動未做到職責分離，企業蒙受損失。某國際大酒店向某進口商采購了價值150萬美元的超級豪華水晶燈，燈飾使用不到一周就失去原來的光澤，部分連接的金屬燈桿出現銹斑，有一些燈珠破裂甚至脫落。原來這筆交易是由該酒店一名副經理單獨處理的，這名副經理也從中收受了巨額回扣。

（3）存貨控制活動由企業負責人一手掌握，存貨控制制度形同虛設。某外資企業董事長常駐國外，材料采購由董事長本人控制。材料到達倉庫后，倉管員根據實際收到的材料數量和品種入庫，由于沒有合同等相關資料作佐證，倉管員無法掌握董事長實際采購材料的數量和品種。相關實際材料采購的財務資料也沒有及時傳遞到財務部，會計每個月都暫估入賬，材料采購相關財務資料幾個月后才傳送到財務部，甚至有一些財務資料一年多后才交給財務部，發票記載的數量和實際庫存數量不一致，而財務部也不和相關倉管員核對，導致材料的成本計算不準確。在期末時需倉庫管理員完成自主盤點工作任務，并與財務核對盤點結果，卻不反思盤點不準確的內因，使盤點失去意義，加之企業缺乏材料領用申請制度，車間領用和使用的材料沒有計劃，廢料隨處可見，浪費現象嚴重。所以由于存貨的采購、驗收入庫、領用、保管不規范，造成該企業的產品的成本、費用核算不準確。

（4）銷售與收款各崗位由一人擔任，內部控制失效。《中國會計報》2011年8月26日報道，某建材公司銷售和收款業務崗位均由銷售員一人擔任，銷售員何某自己注冊一個皮包公司以自己公司的名義拿自己任職公司的項目與客戶交易，并通過私刻自己任職公司的發票專用章以及客戶專用章與客戶簽訂合同進行交易，貨款通過何某上交給公司，在客戶拿合同來和財務對賬時才發現合同是假的，合同金額與何某上交的貨款差異較大，幾年下來何某挪用了貨款達234萬元。這個實例分析表明，企業內部控制缺陷存在于合同管理、收款及銷售實物管理各個環節，由一人負責了銷售和收款的整個過程，使得業務員長期挪用貨款不被發現。

4.內部監督流于形式，監督體系不完善

內部審計機構是內部監督的重要組成要素。在市場經濟穩健發展新常態下，內部審計機構仍不夠健全，有些企業缺乏內部審計機構，由財務負責人管理內部審計相關事宜，監督不獨立，運行上流于形式;一些企業管理者不重視內部審計的監管作用，沒有內部審計機構的企業仍然較多，有些企業內部審計機構形同虛設，加之管理制度相對欠缺，人員素質低，業務不規范，未能充分發揮作用，使得內部審計機構幾乎是形同虛設。

三、建立健全企業內部控制的對策建議

1.建立健全法人治理結構，更要“因企而宜”，避免制度失靈

現代企業制度要求建立規范的法人治理結構，但也要從企業的實際出發，制定的制度能有效制約各機構的權力活動，避免權力失衡，個別人或機構獨斷專行，使其他機構形同虛設。

2.營造良好的內部環境，為實施內部控制提供基礎

良好的內部環境是企業正常運作的前提，為營造良好的內部環境，應結合企業實際，按照權責分配原則設置法人治理結構及內部組織機構。此外，還要加強企業文化建設，為企業提供精神支柱，這也是留住人才，營建良好的企業內控氛圍，推動企業良性發展的重要手段。

3.完善企業內控體系，規范企業內控機制

（1）在內部會計控制方面，要加強對企業業務流程的控制，不相容職務分離控制。首先，一切經濟業務都要按照規定的程序批準。其次，通過會計記錄的控制，以確保會計記錄的準確性和真實性信息。再次，加強財產的安全控制，禁止無關人員和資產的接觸，并定期對資產進行盤點，及時發現問題并及時解決問題，以保證會計數據的真實性。最后，為了加強對經濟業務的審核和審批控制，防止舞弊的發生，我們應該發揮內部審計和外部審計的作用，使內部會計控制真正發揮作用，取得成效。

（2）在采購與付款方面，關鍵還是要求不相容職責分開，更要做好存貨驗收控制和貨款支付控制。首先，將不相容的職責分開，同一采購業務流程由不同崗位的人員處理。其次，要做好貨物入庫的驗收控制。接收的貨物在驗收工作中發現的問題及時向有關部門匯報。對所有收到的貨物要編號，定期編制完整的驗收報告，根據貨物驗收報告和貨物編號登記明細賬簿。貨物入庫和移交要明確經辦人的職責分工，禁止無關人員和存貨接觸。最后，要規范貨款支付控制程序。發票價格以及運雜費等項目必須與合同相符，要在憑證齊全后才能結算貨款。

（3）在銷售和與收款方面，要求在不相容職責分開的同時做好流程控制。第一，將存在沖突的職責分開。針對收款、銷售環節，需科學配置收款、銷售管理控制流程，并明確各個崗位的工作職責，以期降低銷售風險。第二，編制銷售預算。目的是做好企業全面預算，發揮對企業銷售活動的制約和控制作用，全面控制營業收入環節的各項業務，評估銷售部等部門的績效。第三，制定統一的市場定價和優惠政策，通過適當的授權和審批，賦予各級員工精準且富有實效性的定價權利，避免出現亂定價、亂優惠現象。第四，為保障公司資產安全，減少壞賬損失，由單獨的部門負責審核、評估、監督客戶信用。第五，提高企業銷售合同管理質量。企業需依據管理流程做好合同內容審核工作，確保在簽訂后做好合同的維護和跟進。第六，做好配送發貨管理工作。倉庫部門只有在收到銷售部門準備并簽署的出貨通知后才能發貨。與企業銷售管理人員核對后方可依據需求發貨，清點工作需專人專管，依據銷售訂單核對發貨數量積品種。托運人和清點復核人應簽署相關的文件;在品種、數量和實際交付時間應記錄在相關的會計賬簿和付款單，其中一聯應當提交登記的會計部門，避免延遲入賬;發貨后應取得對方簽收的收貨回執并加以存檔。最后，要做好銷售和收款的會計記錄和應收賬款的管理。需依據企業實現制定的管理流程，做好應收賬款、未收賬款確認等財務處理工作，確保賬目清晰且及時記錄;管理人員需與客戶做好往來賬目定期核對工作;如若需對賬目進行調整，需在授權與標記情況下進行;分析應收賬款的賬齡，建立催賬機制。建立壞賬核銷機制，將其與記賬、銷售職能分離開來，并啟用壞賬核銷表，以便及時收回、登記、核對、跟蹤壞賬，防止收回后的壞賬被挪用。

4.健全企業內部控制監督體系，加強內部審計

要確保內部控制制度有效執行，就要對內部控制過程就進行恰當的監督。對內部控制過程的監督主要通過內部審計來實施，企業要建立健全內部審計機構，同時，企業可以委托外部審計機構（如會計師事務所）對企業內部控制制度建立健全和執行的有效性或者某個業務流程執行情況進行專項審計，提出專業意見，這樣對于內部控制過程的監督更為有效。

四、結語

內部控制在現代企業管理中有著重要的作用，企業內控管理制度需與自身運營及發展實況相契合，繼而達到通過內部控制提高企業風險管理能力的目的，營建和諧、穩定、安全、高效的內控氛圍，建立與之相關長效機制，為企業在發展進程中獲取更高經濟收益，提升自身核心競爭力奠定基礎，并運用適當有效的控制措施對企業經濟業務實施有效控制，同時，加強內部審計和外部審計對內控機制及執行有效性的監督作用，進而推動企業健康與規范發展。

參考文獻

1.白晶竹.企業內部控制存在的問題及對策.管理觀察，2018（7）.

2.葉文學.企業內部控制存在的問題及對策.決策與信息旬刊，2017（4）.

3.高宏霞.企業內部控制存在的問題及對策.財會學習，2016，30（13）.（責任編輯：王文龍）