試論財務(wù)稽查現(xiàn)狀分析與改善對策

高清芳

摘要：所謂財務(wù)稽核，是指單位財務(wù)部門稽查并核實(shí)本單位管理范圍內(nèi)的會計(jì)核算和財務(wù)管理行為是否真實(shí)準(zhǔn)確、完整合法并且及時有效。通過對財務(wù)稽核含義及特點(diǎn)說明以及對財務(wù)稽核現(xiàn)狀的分析，引出財務(wù)稽核方法的闡述，重點(diǎn)圍繞財務(wù)稽核中重點(diǎn)業(yè)務(wù)介紹了工作方法，并提出了進(jìn)一步做好財務(wù)稽核工作的建議

關(guān)鍵詞：財務(wù)部門;會計(jì)核算;財務(wù)管理;內(nèi)部控制

所謂財務(wù)稽核，是指單位財務(wù)部門稽查并核實(shí)本單位管理范圍內(nèi)的會計(jì)核算和財務(wù)管理行為是否真實(shí)準(zhǔn)確、完整合法并且及時有效。財務(wù)稽核是一種財務(wù)監(jiān)督行為，這種監(jiān)督區(qū)別于包括國家主管部門監(jiān)督和外部審計(jì)監(jiān)督的外部監(jiān)督，同時也區(qū)別于內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督，是財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)自我檢查、自我完善和自我提高的重要手段。

一、財務(wù)稽核現(xiàn)狀

雖然《會計(jì)法》和《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》都明文規(guī)定會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度，但目前各單位財務(wù)部門內(nèi)部一般都只是設(shè)立一個審核崗位，并沒有專門的財務(wù)稽核制度指導(dǎo)下的財務(wù)稽核工作體系。現(xiàn)行財務(wù)稽核范圍也不夠全面，一般都只是類似于審核工作內(nèi)容，比如對憑證、賬簿、報表進(jìn)行審核，并且對會計(jì)核算和財務(wù)收支的合規(guī)性與合理性進(jìn)行審核。現(xiàn)代財務(wù)稽核的工作內(nèi)容包括規(guī)范財務(wù)管理制度的制定和執(zhí)行，財務(wù)管理風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對，稽核重大投融資、對外擔(dān)保、資產(chǎn)采購、資產(chǎn)處置及會計(jì)政策變更等重大財務(wù)事項(xiàng)的合規(guī)合法性等。財務(wù)稽核工作的現(xiàn)狀距離現(xiàn)代財務(wù)管理活動的要求還有著相當(dāng)大的差距。這兩者之間的差距就是我們需要彌補(bǔ)和提高的。

近年來，國家加大了對國有大中型企業(yè)的監(jiān)管力度，國資委、國稅總局等部委也采取了多項(xiàng)措施，加強(qiáng)對中央企業(yè)的管理考核和監(jiān)督檢查。石油化工企業(yè)作為倍受媒體和社會輿論關(guān)注的行業(yè)，接受外部政府主管部門的檢查也比較頻繁。因此，石油化工企業(yè)必須強(qiáng)化自身監(jiān)督的力度，規(guī)范企業(yè)行為，提升管理水平，營造一個良好的外部環(huán)境。由此可以看出，財務(wù)稽核工作的現(xiàn)狀距離現(xiàn)代財務(wù)管理活動的要求還有著相當(dāng)大的差距。

二、財務(wù)稽核的方法

（一）潛盈潛虧問題

為完成經(jīng)營考核指標(biāo)，某些經(jīng)營單位利用各種手段，人為調(diào)節(jié)利潤，將賬面利潤完成控制在預(yù)期內(nèi)。任何財務(wù)差錯及虛假操作，最終都會形成潛盈潛虧，造成利潤完成情況不真實(shí)，針對表現(xiàn)形式，采取以下稽核方法：

1、賬損失造成的潛虧，要通過查看應(yīng)收款項(xiàng)余額表，根據(jù)債權(quán)掛賬時間，及客戶信用檔案等，判斷是否已構(gòu)成壞賬損失。

2、定期檢查單位存貨，將庫房保管盤點(diǎn)記錄與賬上存貨余額予以對應(yīng)，判斷有無盤盈、盤虧現(xiàn)象。查看原材料帳頁，根據(jù)當(dāng)月收入情況，判斷出庫材料金額及數(shù)量是否合理配比，若有個別月份，材料成本與收入不配比則可能存在材料虛假出庫問題，從而影響利潤，造成潛盈潛虧現(xiàn)象發(fā)生。

3、關(guān)注企業(yè)待處理流動資產(chǎn)凈損益、待處理固定資產(chǎn)凈損益、固定資產(chǎn)清理等掛帳的最長時限和各自占掛帳類資產(chǎn)的最大比例，對于超前、超額的一律在當(dāng)期處理，防止公司將正常的費(fèi)用掛入“待處理財產(chǎn)損益”科目，利用此賬戶來人為虛增企業(yè)利潤，隱藏虧損。

4、關(guān)注長期待攤費(fèi)用，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)列入“長期待攤費(fèi)用“在資產(chǎn)收益期均勻分?jǐn)偂Ｍㄟ^查看“租賃資產(chǎn)臺賬”掌握租賃資產(chǎn)明細(xì)，通過查看“修理費(fèi)用”帳頁，看有無租入資產(chǎn)改良支出，若有則存在應(yīng)長期分?jǐn)偟馁M(fèi)用一次性列入成本，形成潛盈的現(xiàn)象。

5、查看“應(yīng)付帳款-應(yīng)付暫估費(fèi)用”賬頁，同時調(diào)閱“原材料”賬頁，將上月暫估材料入庫金額與下月原材料實(shí)際入庫金額想比對，若連續(xù)數(shù)月前月暫估材料入庫金額大于次月原材料實(shí)際入庫金額，則可確定存在長期暫估材料現(xiàn)象。這種現(xiàn)象就有可能是企業(yè)因當(dāng)年利潤指標(biāo)比較寬松，未將當(dāng)年成果留在以后年度，虛假暫估材料入庫，然后虛假出庫，虛增成本，虛減利潤，造成潛盈。

6、對石油工程單位要重點(diǎn)關(guān)注鉆前費(fèi)用，因測繪、清障、導(dǎo)航、工農(nóng)關(guān)系等鉆前費(fèi)用結(jié)算比較零散，對于它的結(jié)算時間容易被忽視，從而也最容易成為調(diào)節(jié)成本的渠道。在進(jìn)行日常稽核時，需索要單位生產(chǎn)部門的完井資料，判斷要結(jié)算鉆前費(fèi)用，是否是當(dāng)年完工結(jié)算井的費(fèi)用，從而判斷是否存在提前或滯后結(jié)算現(xiàn)象。

（二）賬外賬、小金庫問題

賬外賬，小金庫形成的主要渠道是截留收入不入賬，這類問題不容易留下痕跡，給財務(wù)稽核工作造成困難。可從以下幾方面進(jìn)行突破：

1、對于截留主營業(yè)務(wù)收入不入賬的現(xiàn)象，可從成本方面突破。首先查看成本賬頁，掌握成本發(fā)生的金額及重點(diǎn)材料金額，然后對比收入賬，根據(jù)毛利率判斷成本與收入的比例是否正常;或者根據(jù)主要材料的消耗與收入的比例來判斷是否存在比例明顯失常現(xiàn)象。若是成本發(fā)生或是主材消耗明顯過大，但主營業(yè)務(wù)收入?yún)s未提高，則可初步判定存在截留收入現(xiàn)象。

2、處置廢舊物資收入不入賬，形成小金庫。對于擁有單項(xiàng)固定資產(chǎn)金額較大，比如鉆井平臺、船舶等資產(chǎn)的單位，要重點(diǎn)關(guān)注維修更換單項(xiàng)資產(chǎn)中的部分設(shè)備時，廢舊設(shè)備及物資的處理收入是否及時納入帳內(nèi)。因其中的設(shè)備未單獨(dú)轉(zhuǎn)資，沒有帳內(nèi)資產(chǎn)的約束，所以如果處置是不需要作賬內(nèi)資產(chǎn)減少的，處置收入容易逃避監(jiān)管，形成賬外賬、小金庫。要想揭示此問題，首先查閱修理費(fèi)用預(yù)結(jié)算書，查閱其重點(diǎn)跟換了哪些設(shè)備，確定更換設(shè)備明細(xì)，深入現(xiàn)場，了解舊設(shè)備是否已處置，跟蹤查賬明確處置收入是否納入賬內(nèi)。

3、出租資產(chǎn)收入不入賬，形成小金庫。此類問題必須查看現(xiàn)場，比對納入賬內(nèi)核算的出租收入明細(xì)，看有無收入不入賬的現(xiàn)象。

4、針對社區(qū)單位，需重點(diǎn)關(guān)注轄區(qū)內(nèi)商業(yè)住房的物業(yè)費(fèi)收入是否納入賬內(nèi)。主要是查看物業(yè)站收費(fèi)記錄，然后于物業(yè)公司核算員上交社區(qū)財務(wù)的交款記錄相比對，從而判斷有無未上交收入形成小金庫現(xiàn)象。

5、關(guān)注各單位工會財務(wù)銀行賬戶，避免單位通過工會賬戶轉(zhuǎn)移賬內(nèi)資金。主要是通過查看工會銀行賬戶的銀行對賬單，了解其除了正常的工會經(jīng)費(fèi)收入外，是否還有其他款項(xiàng)存入該賬戶，判斷其是否將單位大賬上的收入轉(zhuǎn)移至工會銀行帳戶。

（三）、未能正確劃分資本性支出與收益性支出，形成賬外資產(chǎn)。此類問題主要有兩種表現(xiàn)形式：

1、將資本性支出直接在成本中列支。重點(diǎn)關(guān)注維修費(fèi)用，基建維修項(xiàng)目應(yīng)檢查施工設(shè)計(jì)圖紙、維修項(xiàng)目預(yù)結(jié)算書、修理工程項(xiàng)目單、施工驗(yàn)交證書等資料，檢查有無出現(xiàn)挖地溝槽、砼基礎(chǔ)、現(xiàn)澆梁等工作量。設(shè)備維修應(yīng)查閱相關(guān)合同、設(shè)備維修記錄，檢查維修金額內(nèi)容是否包含購置新設(shè)備。然后結(jié)合現(xiàn)場，判斷是否形成了帳外資產(chǎn)。

2、利用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)購買固定資產(chǎn)，不予轉(zhuǎn)資，形成賬外資產(chǎn)。通過查閱安措經(jīng)費(fèi)、安全隱患治理經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)等專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)賬頁，抽查相關(guān)憑證合同，查看有無使用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)購買設(shè)備、修建房屋符合轉(zhuǎn)資條件，未列入固定資產(chǎn)核算現(xiàn)象。

（四）、違規(guī)向?qū)嶓w單位或關(guān)系單位讓利，形成經(jīng)濟(jì)損失。為保護(hù)實(shí)體單位利益，目前主體單位的租賃、運(yùn)輸、生活服務(wù)等業(yè)務(wù)均由實(shí)體單位承擔(dān)，因?yàn)槭潜締挝粚?shí)體，極易出現(xiàn)違規(guī)讓利問題。為揭示此問題，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注租賃費(fèi)，運(yùn)費(fèi)有無按照相關(guān)定額結(jié)算;生活服務(wù)等項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有無主體單位各部門共同參與制定;通過查勘現(xiàn)場，判斷有無無償向?qū)嶓w單位提供房屋、設(shè)備等現(xiàn)象。