從內(nèi)部控制角度淺談學校財務工作存在的問題和對策

王元昭

摘 要：貫徹《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》實施意見的精神，提升義務教育學校內(nèi)部控制水平，通過調(diào)研分析，研究義務教育學校內(nèi)部控制重要性，概括了內(nèi)部控制制度對于學校財務管理工作的作用， 全面推進學校內(nèi)控控制建設是實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求，也是單位提高公共服務水平和內(nèi)部治理工作的需要，建立健全內(nèi)部控制體系，是義務教育學校不斷發(fā)展和保持職能正常運轉的需求，必須將學校財務工作及內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度向縱深發(fā)展，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進事業(yè)單位控制目標的實現(xiàn)。通過查找義務教育學校內(nèi)部控制存在的問題和不足，探索出解決問題和彌補不足的有效途徑。本文提出義務教育學校預算業(yè)務存在缺乏有效執(zhí)行分析的機制、基建項目存在學校領導權利過于集中且缺乏制衡監(jiān)督機制且組織架構設置不當?shù)膯栴}、固定資產(chǎn)管理容易出現(xiàn)的問題、專項資金內(nèi)部控制、組織工作流程等六大問題進行了闡述，通過研究與實踐，總結針對學校財務工作應對策略和提供制度保障。

關鍵詞：內(nèi)部控制；財務工作；資產(chǎn)管理；資金管理

一、義務教育學校內(nèi)部控制的重要性和作用

為了貫徹落實《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出的“堅持用制度管權管事管人，讓人民監(jiān)督權力，讓權力在陽光下運行，是把權力關進制度籠子的根本之策”，推進依法治國，建立不敢腐敗的懲戒機制、不能腐的防范機制，不易腐的保障機制。

建立健全內(nèi)部控制體系，是義務教育學校不斷發(fā)展和保持職能正常運轉的需求，必須將內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度向縱深發(fā)展，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進事業(yè)單位控制目標的實現(xiàn)。

總體上講，我國的內(nèi)部控制制度是補漏，而美國的內(nèi)部控制制度是預防，我國外部風險把控缺少有效的應急和預警機制，是因為關于風險的分類不夠詳盡，信息獲取方式和來源途徑都比較單一；而美國是法制國家，監(jiān)督效果好懲罰力度大，非常側重對管理者的控制和人的執(zhí)行力，強調(diào)公共道德意識和對社會的責任。

二、義務教育學校內(nèi)部控制存在的問題和不足

（1）學校預算業(yè)務內(nèi)部控制容易存在的問題

1.義務教育學校內(nèi)部的預算編制不科學。預算編制缺乏科學依據(jù)，導致其作用發(fā)揮不出來。學校預算的基礎是按上一年度生均人數(shù)和在職人員、離退休的人員的人數(shù)編制的，由于目前深化教育綜合改革的推進，施行“一長多校、校區(qū)運作”的管理模式，人員和學生都是混編的，對于規(guī)模小的聯(lián)盟校，可能造成發(fā)展不均衡，學校基礎設施不健全，公用經(jīng)費預算不足的現(xiàn)象，規(guī)模較大的聯(lián)盟校，公用經(jīng)費又有結余，未能更好利用起來，為學校教育教學發(fā)展使用。

2.預算執(zhí)行的后期對預算分析不夠重視，對預算執(zhí)行過程不能及時監(jiān)控，導致不能及時發(fā)現(xiàn)與分析預算執(zhí)行偏差。很多學校沒有在內(nèi)部設立專門機構對預算執(zhí)行情況進行動態(tài)的追蹤檢查，當預算編制與所編制的預算不符時，沒有及時糾正，也沒有預算考核機制，沒有將預算的執(zhí)行情況跟部門負責人和相關工作人員的績效掛鉤。

（2）學校基建項目內(nèi)部控制容易存在的問題

1.學校領導權利過于集中且制衡監(jiān)督機制運轉不暢。雖然《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》明確規(guī)定“重大經(jīng)濟事項的內(nèi)部決策，應當實行集體連簽制度”，但執(zhí)行效果普遍不佳，尤其對于“一把手”的內(nèi)部監(jiān)督往往是同級之間甚至“下對上”的關系，監(jiān)督部門的獨立性非常有限，監(jiān)督行為常常浮于表面。

2.學校組織管理機構設計不合理。通過學校內(nèi)部控制框架的設計思路，設計出適合學校運行環(huán)境的組織架構，確保學校管理工作中的決策權、執(zhí)行權與監(jiān)督權，這三權能有效分離。然而現(xiàn)行行政事業(yè)單位的的組織架構是矩陣式結構，這種結構使得學校領導人的授權非常重要，如何避免因為協(xié)調(diào)不當產(chǎn)生的矛盾和導致低效率的多重管理，是需要有待解決的難題。

（3） 學校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制容易出現(xiàn)的問題

1.固定資產(chǎn)管理存在漏洞。固定資產(chǎn)的定期盤點方面，一些單位人員有限或未設專人管理，造成了固定資產(chǎn)日常管理工作無人監(jiān)管，固定資產(chǎn)盤點不及時，容易產(chǎn)生資產(chǎn)流失現(xiàn)象。固定資產(chǎn)倉庫的管理方面，一些單位固定資產(chǎn)管理雜亂無章，一些閑置、報廢、淘汰的固定資產(chǎn)隨意碼放，不整理、不歸類，需要用時又不能及時找出，嚴重阻礙了固定資產(chǎn)的有效使用。固定資產(chǎn)購置需要走政府采購流程，有些固定資產(chǎn)申報購買周期較長，所以致使固定資產(chǎn)不能及時入賬，造成賬實不符。

2.低值易耗品的領取使用管理松散。由于教育教學工作需要，很多學校購買低值易耗品，但此類物品隨買隨用，價值低易耗量大，多數(shù)沒有辦理出入庫手續(xù)，不知道哪個部門在使用，也不知道具體使用情況和剩余數(shù)量，不利于低值易耗品的使用和管理。

3.對于無形資產(chǎn)的認定范圍，人為隨意，沒有統(tǒng)一規(guī)定。

（4）專項資金內(nèi)部控制容易產(chǎn)生的問題和不足。

目前學校與專項資金負責人之間由于信息不對稱，溝通不暢、專項預算資金與學校財務核算口徑不一致等原因，造成在項目經(jīng)費在報銷時，因為對該專項的使用范圍、支出進度、提供明細資料等事項的分歧，使學校財務人員與專項資金負責人之間產(chǎn)生矛盾，造成不必要的資源浪費。

（5）組織工作流程問題

在日常的工作中，我們可能會遇到辦事程序中的難點：由于沒有統(tǒng)一的標準和流程，處理同一事項，可能衍生出不同的操作流程，做無用功，浪費大家的時間和精力。

（6）財務人員的業(yè)務能力和綜合素質(zhì)有待提高

通過學校內(nèi)控制度的實行，義務教育學校的財務人員的重要性越來越凸顯。負責內(nèi)控制度的財務人員如果綜合素質(zhì)不高，業(yè)務能力不強，那么實施內(nèi)控制度的效果就會大打折扣，進而影響學校的發(fā)展。現(xiàn)在很多事業(yè)單位的領導沒有意識到內(nèi)部控制工作的重要意義，對學校財務人員的培養(yǎng)工作基本上全靠上級單位的集中培訓。更嚴重的是，有部分學校的財務人員招聘流程不合理，任人唯親、長時間退休返聘的現(xiàn)象比較嚴重，一些業(yè)務能力強、綜合素質(zhì)高的專業(yè)人才不能進入教育系統(tǒng)，也使得學校內(nèi)控控制的管理工作不能發(fā)揮應有的效果。

三、學校內(nèi)部控制存在的問題的改進對策和建議

（1）學校預算業(yè)務內(nèi)部控制容易存在問題的改進措施

首先，對于一長多校的聯(lián)盟校來說，由于人員和學生都是混編在不同的校區(qū)，可以對學校預算的額度進行校際間的統(tǒng)籌安排，打破壁壘，排除障礙，使教育均衡發(fā)展，使每個學生都能受益，享受到公平的教育環(huán)境。

其次，要通過精細化的財務報表，選擇更為恰當?shù)木巿蠓椒▉硖岣哳A算編制的工作質(zhì)量，一方面可以參考往年的歷史數(shù)據(jù)，另一方面還要有前瞻性，用發(fā)展的眼光去看待未來的學校的發(fā)展趨勢，關注未來一段時間的教育教學發(fā)展的要求。

再次，學校應成立預算工作領導小組和預算工作管理小組，小組成員為財會人員、政府采購、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門工作人員組成。這樣的話，財務部門編制預算的時候，才能結合工作實際，有的放矢，更好的發(fā)揮預算資金的使用效果，更好的為教育教學服務。

最后，學校財務應該根據(jù)預算執(zhí)行情況，定期進行預算執(zhí)行分析，以實際情況為對象，按照重要性原則對差異較大的項目進行重點分析，提出改進措施。

（2）學校基建項目內(nèi)部控制改進建議

建立基建項目內(nèi)控控制制度，所有的基金項目支出都按流程辦理，嚴格執(zhí)行“三重一大”的財務制度。

通過設計權責分配合理的組織架構，確保經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行與監(jiān)督有效分離。建立義務教育學校內(nèi)部審計制度，領導對內(nèi)審工作的重視，是提高內(nèi)部審計的獨立性和權威性的有效途徑。尤其隱蔽在工程簽證、工程結算審計、內(nèi)控風險管控等方面，工作復雜且繁瑣，又觸及多方利益，更需加強內(nèi)部控制的審計工作。

（3）學校各項資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的改進方法

1.固定資產(chǎn)及時入賬，建立定期盤點制度和倉庫管理制度。

固定資產(chǎn)及時入賬，做到賬實相符。由于固定資產(chǎn)購置需要走政府采購流程，周期較長，對于暫時無法入賬的固定資產(chǎn)應登記造冊，建立專項檔案、統(tǒng)計臺帳及統(tǒng)計報表。

每年年末對固定資產(chǎn)進行一次清查、盤點。確保固定資產(chǎn)賬與財務賬一致，實物物資與設備卡片一致、固定資產(chǎn)賬與實物一致，做好賬賬、賬卡、賬實相符。建立由學校負責人、固定資產(chǎn)管理人員、財務人員組成資產(chǎn)清查小組，具體負責清查工作，確保固定資產(chǎn)報表數(shù)據(jù)的準確性和可靠性。

固定資產(chǎn)倉庫建立倉庫管理制度，按照標準化來進行管理。暫時不用的固定資產(chǎn)入庫后，按不同資產(chǎn)種類、特性和使用用途分區(qū)碼放，做到“二齊、三清、四號定位”：二齊即物資擺放整齊，倉庫保持整潔干凈；三清即資產(chǎn)類別清、數(shù)量種類清、規(guī)格標識清；四號定位即按不同區(qū)域、按一排排的位置、按貨架編號、按位定位。

2.低值易耗品入賬時應按類別進行管理。

編制低值易耗品的入庫單；低值易耗品的領用時，應根據(jù)財務核算的具體要求，分部門或分項目或產(chǎn)品進行核算，在領用時要明確領用的具體用途并簽字，確保物品明確至使用個人及具體用途。

3.建立無形資產(chǎn)管理制度。

規(guī)范義務教育學校的無形資產(chǎn)的認定范圍，對于只占很小比例的資產(chǎn)，可以根據(jù)重要性原則，直接進入費用或隨同硬件計入固定資產(chǎn)。

通過建立現(xiàn)代學校制度，做到對各項資產(chǎn)的精細化管理，使得資產(chǎn)的管理落到實處，完善之前管理的不足，提高資產(chǎn)的使用效率，清除校園安全隱患，更好的為教育教學和師生們服務。

（4）專項資金內(nèi)部控制

對于專項資金管理，需要按規(guī)定用途使用，本著專項資金專款專用，不得挪作他用的原則。學校需要建立專項資金使用制度，進行標準化管控，針對專項資金責任到人，職責明確，力求制度管人，并對專項資金的使用計劃、使用程序、報銷手續(xù)及效果等進行規(guī)范和考核。

某校建立的XX學園專項資金管理制度中，其中的第十四點中明確規(guī)定了加強專項資金的財務管理和專項設備使用情況的跟蹤反饋，提高專項資金的使用效益。為了實時能查看專項的使用及結余情況，校領導設置了《1811.XXX往來資金結余情況明細表》，表中明確了項目名稱、歸屬部門、支出、結余數(shù)等指標，財務部門按月提供給校領導及項目負責人，使得各項目負責人能及時了解專項資金的結余情況，這樣不但監(jiān)督了學校財務工作，又讓項目資金得到更高效、更科學、更合理的使用 ，為教育教學提供了專項資金的保障，解決專項發(fā)展的難題。

（5）組織流程的改進。

1.建立便捷規(guī)范的辦事程序

在日常的工作中，我們可能會遇到辦事程序中的難點：由于沒有統(tǒng)一的標準和流程，處理同一事項，可能衍生出不同的操作流程，做無用功，浪費大家的時間和精力。

為此在某校領導的帶領下，制訂了財務報銷工作流程圖、財務室工作流程圖，規(guī)范了財務室制度及財務人員崗位責任制度，財務部門做到了嚴格遵守崗位責任制，并對教師們做財務報銷的培訓，讓全體老師了解工作流程；首問責任制、制度上墻。通過這些舉措，使學校的財務工作規(guī)范、便捷、明確、糾紛少，工作流暢，大大提高了財務報銷的工作效率。

某校實行了財務年報公開公示制度后，操作流程標準化，規(guī)范了財務行為，優(yōu)化了財務報銷流程，提高了工作效率，教師們能明明白白按要求按規(guī)定規(guī)范辦理報銷手續(xù)，保證學校財務工作公平、公開、公正。

（6）不斷提高財務人員的綜合素質(zhì)，提高專業(yè)勝任能力。

1.加強教育系統(tǒng)人才建設，實施學校會計人才戰(zhàn)略

培養(yǎng)高端復合型人才，更新強化財務制度，那些共性的、重復的、標準化的會計核算可以編制配套指引、業(yè)務流程或工作手冊，使學校財務工作標準化、規(guī)范化、流程化，指導系統(tǒng)新財務會計人員基礎工作，能夠很快上手。

2.建立義務教育學校財務領軍人物計劃

科學構建義務教育學校財務專業(yè)人才的職稱評定體系，使會計職能和地位需要得到提升，可以延伸至學校經(jīng)濟活動的各個方面，且專業(yè)性要越來越強、影響范圍也要越來越廣。

3.保持獨立性

堅持在人事、財務、教育教學、后勤和信息管理等方面做到實質(zhì)性的統(tǒng)一，統(tǒng)一調(diào)度、步調(diào)一致，提升學校辦學水平和可持續(xù)發(fā)展能力。

4.優(yōu)化義務教育培訓體系，建立學校資源共享制度

不斷優(yōu)化義務教育學校的財務培訓體系，定期在內(nèi)部開展對財務人員的培訓工作，建立財務人員入職培訓制度，幫助財務人員增加職業(yè)榮譽感，提高法律意識，樹立終身學習意識，建立學校資源共享制度，由各個學校單打獨斗的財務人員，向統(tǒng)一化、集團化邁進，并讓財務崗位職能向廣闊和縱深發(fā)展---以提供分析、管控、決策支撐等管理會計職能為主，讓財務在學校資源共享直接體現(xiàn)價值增值。

5.聘請注冊會計師擔任財務顧問，充分發(fā)揮“外腦”作用。

四、結束語

綜合上面提到的可以得知，我國義務教育學校的內(nèi)部控制工作剛剛起步，建立的時間還不長，因而的確有很多不足，學校財務工作發(fā)揮不了作用受到這些不足的阻礙，學校發(fā)展也受到了阻礙，而針對這些問題，我也提出了一些方法，通過不斷提高財務人員的業(yè)務能力和綜合素質(zhì)，做好會計基礎工作，重視固定資產(chǎn)管理，學校的財務管理可以進一步加強，進而提高內(nèi)部控制，提高預算資金的使用效率，辦好人民滿意的學校。

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