淺析行政事業單位內部控制存在的問題與優化建議

葉冬青

摘 要：伴隨著我國市場經濟體制的不斷發展，行政事業單位對我國的經濟、社會的進步都作出了巨大貢獻。但是，行政單位的內部控制在發展中還存在著很多不足，特別是2019年政府會計新政的實施更加對其提出了更高的要求。本文介紹了行政事業單位內部控制的基本內涵，并立足實際情況，從行政事業單位內部控制存在的主要問題為切入點進行分析，提出針對性的改進意見，希望有助于提升行政事業單位的運行效率和信息質量。

關鍵詞：行政事業單位會計；內部控制；會計信息

一、行政事業單位內部控制概述

內部控制是指各經濟單位和各個組織在經濟活動中根據企業內外部經營現狀制定的一種互相制約的組織形式。不管是對于商業企業還是行政事業單位，內部控制都有著極為重要的作用；它是組織內部提高經營效率、保障組織在資金資產和經營活動上可以高效運轉的前提和基礎。

特別是對于行政事業單位會計而言，內部控制是提升行政事業單位管理水平的一個重要的部分，良好的內部控制制度可以提升行政事業單位的運營效率和資產管理水平，并進而推動行政事業單位的進步發展。

尤為需要注意的是，與一般的商業企業不同，行政事業單管理的是國家資產，財政資金是行政事業單位收入的主要來源，代表了國有資產和國家財富，因此行政事業單位面對風險時是否足夠的經驗和制度基礎去加以應對解決，在一定程度上也決定了國家的內部治理水平。良好的內部控制系統有助于保障國有資產的安全性，又從整體系統的層面上推動國家內部行政系統的有效運轉，進而促進國有資產的保值增值。

特別是在現階段，我國處在經濟轉型階段，國際形勢動蕩，國際關系微妙而又緊張，在這樣的大環境之下，對于組織而言內部和外部的風險因素都顯著增加，再加上中國夢的推動踐行，對于行政事業單位的運行效率和成果要求又上了一個新的臺階；那么內部控制對于行政事業單位而言可謂是異常重要，不可或缺；完善的內部控制保障行政事業單位內部有條不紊的運行，提升了對內外風險的應對能力，進而鞏固了面對經濟環境形勢帶來的壓力下，行政事業單位的運用水平。

二、行政事業單位內部控制存在的主要問題

（1）內部控制意識薄弱

現階段我國行政事業單位的管理層對于財務會計內部控制的認識比較淡薄，及時認識到內部控制的重要作用，但也僅僅只聚焦于具體的業務層面和流程層面，不能很好的顧及財務會計的內部控制作用，這就使得財務內部控制系統建設缺乏足夠的動力和支持。

即使具備一定的財務內部控制意識，單位也往往無法正確認識財務在內部控制中應當扮演的作用，而僅僅是把內部控制簡單等同于會計或者審計，認為財務報表或者財務數據的追溯和分析就是財務內部控制。而且，由于行政事業單位往往是一個復雜的多結構多層級的單位，財務會計部門只是其中的組成部分之一，相當一部分管理層不了解財務會計的

知識，財務會計部門對于其他單位的具體職責和績效評價也缺乏直觀和透徹的了解，從而導致各個部門和財務部門的協同效力不夠。

（2）內部控制制度的缺失

意識僅僅是指導行動的出發點，有了財務內部控制的意識，還需要行之有效合理的內部控制制度來進行框架約束。但在實際中，往往是管理層進行主觀的評定，或者是照搬照抄其他單位的內部控制框架，沒有從自己單位的實際情況和經營現狀進行改良改進，這種制度“舶來品”只是為了應對上級的檢查，難以在實際操作中落到實處，更不用說用它來指導和監督單位的實際工作。

（3）財務人員素質良莠不齊

財務會計的內部控制主要依賴于財務會計人員的專業素養，目前，行政會計單位由于缺乏行之有效的績效考核和業績壓力，財務會計人員往往缺乏動力進行自我提升，導致會計專業知識不完備，實務經驗不豐富，自我提高不夠積極主動；在實務中經常出現低級錯誤，會計人員粗心大意、賬目記錄過粗。更有甚者，認為自己的本職工作就是記賬、付款、資產盤點，對于投資和財務管理的相關領域一竅不通。

（4）監督機制不健全

1.未將財務會計內部控制納入績效考核指標

我國行政事業單位對財務會計的監督主要聚焦于會計資料的真實性和完整性，但是并未對實際的經濟活動進行合理分析，財務數據往往可以直觀的從數字層面上揭示經濟活動的具體動向，由此來判斷經濟活動或者資產管理是否合理。實際上，恰恰是忽視了會計在這部分上的監督作用，而僅僅只把會計部門當做是一個記錄數據存在，這明顯是資源的浪費和管理工作的不當。

2.形式建設重于實質管理

有的行政事業單位對于財務管理確實建立了一套比較嚴明的監督體系，但這只是為了應付上級的監察，這種面子工程并未在實際的工作中進行應用；有些財務控制系統從表面上看程序完整規范，內容豐富，看上去是可以達到有效的財務監督的作用的，但是真正實際操作，會發現難以下手，只是從理論層面上出發進行建設，沒有考慮到在實際生活中進行運用中遇到的具體問題。

（5）預算和資產管理不合規

我國在行政事業單位上投入了大量的發展資金，

但是在實際操作中，往往無法達到預定的效果，主要原因在于行政事業單位缺乏安全有效的途徑和項目進行投資、資金的運行缺乏有效的分配方案、管理人員對于管理投資的知識的缺乏、以及貪污腐敗情況的存在，這些都在一定程度上導致了國有資產的流失，或者資金的低效運用；倘若這種現象在整個行政系統中普遍存在的話，就會導致國家層面上的低效運轉、也會使得群眾對國家的公信力有所損壞。

（6）財務會計信息化程度不高

由于會計信息化尤其是行政會計信息化起步時間晚晚落后于社會上其他行業，導致整個會計行業的信息化都處于一種落后的水平上，同其他的數據處理相比，會計信息化顯得尤為滯后和延遲，信息化的平臺的準確性和安全性也存在不足。

三、優化行政事業單位內部控制的對策建議

（1）強化內部控制理念

首先要把領導的意識建設當做出發點，作為主要的責任主體，加強理念建設，在單位內部營造出良好的內部控制氛圍，同時對下級要進行例行的監督和審查，包括培訓和宣傳，身體力行，力求在整個事業單位內部建立和鞏固堅實的內部控制意識。其次下級人員也要主動的有內部控制的意識，領導由于自身所處位置的限定，往往不能真正的接觸到每一個業務單元中去，因此就需要下級人員憑借自身所處的位置優勢，進行及時的反饋和監督。由此從上至下，從下至上，形成一個閉合的圓環，推動內部控制的嚴密建設。

（2）完善內部控制制度建設

內部控制制度的建設首先應當嚴格按照國家政策的規定，結合自己單位的實際情況，不能生搬硬套別人的成功經驗，也不能完全是自己臆想的空中樓閣。對內部控制制度的建設不是一蹴而就的，需要慢慢進行完善和改進，很多單位認為內部控制可以因循守舊，這是錯誤的，時代在發展，行政事業單位從內之外也常常面臨新的挑戰和危機，在這樣的情況下，內部控制制度的建設就需要時時刻刻根據實際情況進行調整和完善，以應對不斷進步的社會和不斷增加的風險挑戰。

（3）優化內部控制人力資源體系

首先，行政事業單位需要有實時跟進的員工素質培訓體系。在此過程之中，需要注意的是對員工的培訓不能只是單向的，需要雙向的教育和反饋機制，在不斷的反饋和繼續教育改進的過程中，提升整體的會計人員從業隊伍的素質水平。其次，行政事業單位在招聘的過程中，對于人員的選拔也需要有透明高要求的準則，應當本著公平公正公開的原則，有針對性的對掌握扎實的計算機技術的人才進行招聘，不斷提升整個的會計從業隊伍的實務水平。最后，加強思想道德教育，推動行政事業單位的會計體系朝一個高效透明、紀律嚴明的方向進行發展。

（4）強化資產控制和預算管理

管理資金預算的時候，需要結合內外部發展情況，以及經濟整體大環境，注意風險因素和限制性因素。同時對預算進行分類，包括支持企業基本運作的、金融投資類的、業務拓展類的等等，對于不同的經濟活動，資金自身的風險程度也就相應的不一樣，評價指標也就需要個性化制定。同時，更應當明晰自身的職責范圍，對于預算要進行事前規劃、事中監督，和事后反饋評價，通過建立一整套流程，從而提升資金的使用效率。

（5）建立有效的監督和評價體系

監督包括內部監督和外部監督。外部監督可以聘請第三方審計事務所對內部會計進行審計，從而了解內部會計的真實性正確性，同樣也可以將部分財務數據對外部公眾進行公示，接受社會輿論的監督。對行政會計的內部監督可以建立一整套的監督程序和追蹤機制，包括日常業務的日常監督和重大事項的重點監督，并且定期的進行匯總和反饋，將責任落實到每一個個體單元上去，及時發現行政會計的不完善之處，并總結經驗和教訓，使得內部會計工作更加精準和高效。

（6）推進會計信息化建設

行政事業單位的領導與員工，都需要具備信息化的理念，并且通過努力的學習，力求使自己滿足信息化發展的需求。同時，信息化規范仍屬于一個比較新的領域，關于信息安全的問題都是一個比較復雜的領域，這就需要根據時代發展特征和不斷出現的新的信息化特點進行改進和革新。

參考文獻

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