管理會計視角下建筑施工企業財務管理的探析

摘 要：隨著經濟全球化發展，特別是中國實施“一帶一路”發展戰略，不斷發展基建，建筑施工企業面臨的市場環境正在發生著深刻的變化，建筑市場競爭日趨激烈，投資方及業主的要求日趨苛刻，壓價、墊資已成常態，質量要求越來越高，工期越來越短，傳統的項目財務管理模式已經難以適用，現實中影響施工企業長遠發展的深層次問題不斷暴露，筆者認為優化項目財務管理工作是施工企業適應當前形勢的必然要求，本文立足實際，以管理會計視角探析建筑施工企業的財務管理，為類似企業的管理提供參考意見。

關鍵詞：管理會計；施工企業；財務管理

一、管理會計的含義

管理會計（Management Accounting），又稱“分析報告會計”，是一個管理學名詞。管理會計是從傳統的會計系統中分離出來，與財務會計并列，著重為企業進行最優決策，改善經營管理，提高經濟效益服務的一個企業會計分支。為此，管理會計需要針對企業管理部門編制計劃、作出決策、控制經濟活動的需要，記錄和分析經濟業務，“捕捉”和呈報管理信息，并直接參與決策控制過程。管理會計的基礎是現代管理學和會計學，管理會計的目的是通過加強內控，實現經濟效益的最大化。

管理會計相對于財務會計側重于向股東、債權人以及其他組織外部人士提供信息而言，更側重于向管理者提供信息，提供與組織實際運作有關的基礎數據，并形成管理會計報告，為管理者提供決策支持。

二、建筑施工企業存在的需要運用管理會計方法解決的問題

（1）項目成本管理方面存在的問題嚴重影響了施工企業的盈利能力，大大削弱了施工企業的市場競爭力，主要表現在：

1.行業利潤低，相關款項管理混亂。在招標階段，一些企業為了能夠競標成功認為壓低標價，但是這種低價中標的項目對于項目成本管理可謂“先天不足”，在工程建設中實際獲得的利潤微乎其微，有時甚至是巨虧項目，進而威脅到企業的正常經營。施工企業為了生存，不得不用一些成本低廉的原料、人力物力投入項目施工，這樣給整個項目的安全質量造成了巨大影響，安全質量問題對項目成本是具有毀滅性的影響，一定程度上能夠影響到企業的生存；但如果正常施工，成本壓力巨大，一定導致資金短缺，這種矛盾的選擇，從長遠發展而言也必然影響施工企業的經營發展。

對于建筑業來說，業主付款比例低，墊資現象比較常見，這使得建筑施工企業經常出現資金周轉困難。在施工項目進行中，業主對于資金撥付條件苛刻，付款比例低，尾款回收周期長，這就需要施工企業一定程度墊付流動資金維持項目運轉，一旦資金鏈斷裂，就會給項目和企業帶來極大威脅。

2.成本控制觀念不強。施工階段，項目成本還停留在消極被動地堵漏洞階段，即堵物資設備采購、工程分包、勞務分包、現場經費等漏洞。對一些潛在的影響工程項目成本的重大影響因素認識模糊，如施工方案、施工組織及設計變更等。

3.成本核算管理制度和方法體系缺失。一些施工企業沒有建立自己的成本核算制度，成本核算對象的確定過于簡單，人為地簡化了成本核算環節，或是成本費用的歸集與分配與項目實際情況不符，實際成本與預算成本不對應，不能滿足成本分析和考核的需要。

（2）資金管理方面存在的問題

施工企業資金管理制度不健全，或者因項目現場的不確定性較大而導致有章不循。如果相應的債權債務不能夠很好的及時清理，那么就將會直接影響到企業的資產和損益的真實性，且很大程度上降低了資金周轉率，資金不能及時的進行回收，無法保證企業正常的經營活動，而且整體工程還存在著很大的滯后性，應收賬款也存在著很大的不準確性，嚴重影響到了企業對于債權的有效控制。地方政府的各類保證金回收期長，回收率低，嚴重擠占了施工企業的流動資金，而且一些長時間內沒有進行清理的應收賬款以及預付工程款等，都將會直接影響到企業的資產和損益的真實性，長久以來，從相應企業報表當中，就無法看出企業的真實財務狀況，資金的有效利用率受到嚴重影響。

（3）物資設備管理方面存在的問題

施工企業對于物資材料、機械設備等方面的管理，也存在突出的問題。采購方面，缺乏系統的管理制度，沒有科學可行的采購供應計劃，過程使用控制方面，缺少科學的材料消耗核算和機械配置運轉核算分析，不能做到依據管理會計方法來確定經濟合理的采購批量，采購批量和批次的確定缺乏科學的依據。

（4）考核方面存在的問題

大多數施工企業缺少對項目部或門人要的績效考核評價體系，項目施工過程中未能采用科學的考評制度和方法及時地做好考評工作，無法明確職責，調動項目員工的積極性和主動性，容易造成許多“拖延癥”。一些施工企業項目，即時項目竣工后，竣工決算工作拖延滯后，應確認的債權無法確認，應解繳的各項費用無法清算收回，資金回收緩慢，且人力資源釋放不及時，極大程度地影響了新項目施工的連續性。由于考核制度不健全，項目完工后的費用控制常常被忽視，對項目效益影響較大。此外，項目考核制度存在獎罰不對等的現象，一些企業重獎輕罰的現象較為普遍，這種不對等是指上市企業缺乏科學公正的激勵與約束機制，不利于調動廣大員工的積極性，必然損害企業的長期利益。

（5）安全質量管理意識淡薄，缺乏科學可行的質量管理制度和方法。

施工企業的安全質量通病長期存在。主要問題：一是相當多未按規定對建筑物資材料、建筑配件、機械設備進行應有的檢驗。二是關系結構安全的鋼筋問題較多。有的鋼筋接頭搭接長度、焊接質量、錨固構造和尺寸、箍筋的制作形狀和尺寸以及安裝不符合強制性技術標準。

（6）風險管理機制不健全

不少施工企業對風險認識不足，對潛在的市場風險、產品風險、財務風險、人才流失風險簡單歸咎于市場競爭激烈、生存環境惡劣等。對市場競爭結構中結構中“五力模型”分析不到位，對市場解讀不透徹，對業主惡意壓價、墊資、超常規壓縮工期的要求一應承諾，對盲目擴張帶來的管理覆蓋和資源配置問題估計不足，對資金短缺，償債風險等財務風險缺乏認識，對人才流失沒有深挖原因。

三、實施管理會計改善施工企業財務管理

當前，部分施工企業，特別是大型央企業財共享體系已融入建筑施工企業管理，全面實行管理會計給建筑施工企業帶來的不僅是管理理念的調整，更要求企業重塑財務管理內部控制流程，防范企業風險。具體來說，有以下幾點：

（1）強化管理會計的實際應用，提高財務管理決策水平

管理會計在我國建筑施工企業中，零星的實踐大于理論運用，很多情況都是產生了問題再去解決，而沒有完整的理論體系，實際運用不夠系統全面。如主要的經營收入往往是根據預算定額編制，通常預算定額只為企業自身的利益和利潤服務，忽略了利益相關者。因此從確定經營目標入手，通過管理會計方法，如成本性態分析法、邊際分析法以及本量利分析法等，對有關方案通過分析比較，權衡得失，從中選取最優方案，在整個財務管理過程中，管理會計主要通過對相關資料的掌握，實行定性及定量分析，同時密切聯系相關業務部門，實時對施工企業的實際狀況加以掌控，這樣才能大幅度提高施工企業的財務管理水平。

（2）加強項目管理以適應市場節奏，確保營銷指標最優。

建筑行業的招標對每個施工企業都是重中之重，但是很多企業為了中標而非理性地降低標價，這不僅給市場帶來不良的風氣，也給企業未來的正常運轉埋下了隱患。事實上，面對招標，施工企業只要充分考慮市場的需求和現狀，利用管理會計的科學分析結果就可以很好地把握市場需求。招標中，預算是特別重要的環節，這也是運用管理會計的環節之一。施工企業需要對項目成本進行詳實分析，不僅要對項目整體作出利潤的分析，還要歸納出風險點和可行性，以及未來發展的可能性。管理會計是企業決策者的理論依據，要盡其所能為管理證提供企業發展的方向和保障，確保營銷指標最優，從源頭提高施工企業財務管理的水平。

（3）過程控制融入管理會計，加強考核評價。

應用管理會計還體現在過程控制上，為促進施工企業總目標的實現，為此需要進行指標分解，將施工企業的項目形成各個“責任中心”，將預算指標分解落實到部門，落實到人頭，使每個部門每個人都清楚自己所承擔的指標，使之明確各自的目標任務，并以此作為開展日常工作的準繩。對目標的執行情況進行系統的記錄和計量，對實際完成情況與預定的目標進行對比分析，量化評價和考核各個責任中心及其相關人員的工作業績，并通過信息反饋，及時對施工過程中重要環節發揮制約和促進作用。

（4）質量管理方法

戰略管理要求企業進行全面質量管理，質量管理的目標在于以合理的成本保證質量符合既定標準。這就要求對產品的研制、設計、生產和售后進行全的質量管理，以使缺陷控制在可承受范圍。與與全面質量管理相適應質量成本分析將質量成本分為四個部分：預防成本，鑒定成本，內部質量成本和外部質量損失，以便于全面掌握與質量相關的成本信息。管理會計對施工企業的質量管控提出新的要求，其目的是理順施工中質量、進度、成本三者之間的矛盾關系，采用管理會計的監控作用主要體現在實施成本預防、成本鑒定控制、內部及外部質量這幾個方面，在“質量是生命，進度是信譽，效益是發展”的企業目標的指引下，使質量、進度和成本之間形成科學系統的函數關系，這樣才能確保施工企業有序發展下去。

（5）時間管理促進價值程度

近年來，西方管理會計提出了時間管理（Time Management）的理論，具體體現在產品壽命及生產周期、客戶響應時間和生產循環效率等循環時間（Cycle Time）的計劃、計量、控制與評價技術的研究和實踐日益增多。施工企業時間管理主要是如何對工程項目的工期管理，債權確認率和資金周轉率的提高等方面。時間管理能夠促進施工企業財務管理的價值創造能力挖潛，不斷向“合規率”、“利潤率”、“變現率”等價值創造方向轉變，實現傳統財務會計向現代管理會計的轉型。

（6）構建優秀的人才隊伍

管理會計的發展需要人力資源部門的配合，需要企業內部跨部門間的合作，是企業網狀化、條理化的良好發展。管理會計對于施工企業而言是一個比較新穎的概念，懂的管理會計的專業性人才并不是很多，所以需要提高管理會計人才的構建意識，從外部吸納和內部培養兩個方面構建管理會計人才隊伍，特別是注意培養和發掘這類人才的潛在能力，通過不斷地培訓和考核，強化他們在管理會計上的專業知識、實踐經驗以及基本行業素質這三個方面的培養，沒有合適的人才，只有重視培養合適人才的企業，對新型人才來說，企業更要加大力度培養，才能在整個建筑市場搶占先機。

四、結束語

通過本文的闡述，表明了管理會計對施工企業的重要性和適用性，對于提高施工企業財務管理水平意義重大，隨著我國施工企業市場管理的不斷完善，管理會計必然會在施工企業中發揮更為重要的作用。

參考文獻

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[2]黃翠玲.企業會計信息管理體系設計研究[J].中國集體經濟.2012

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作者簡介：羅紅燾，男，籍貫：安徽亳州，財務部部長，本科，單位：中鐵上海工程局集團第二工程有限公司，研究方向：管理會計