醫(yī)院適用的增值稅政策及其賬務(wù)處理與稅務(wù)籌劃探究

韓娜

摘要：本文主要研究醫(yī)院適用的增值稅政策及其賬務(wù)處理與稅務(wù)籌劃的相關(guān)內(nèi)容，首先討論醫(yī)院適用的增值稅政策，然后分析醫(yī)院做好賬務(wù)處理與稅務(wù)籌劃工作的策略，提出三個意見：做好開具、使用和管理增值稅發(fā)票的工作;在應(yīng)繳稅費的基礎(chǔ)上，增加應(yīng)繳增值稅的科目;做好增值稅的稅務(wù)籌劃工作，實現(xiàn)成本進一步細化。

關(guān)鍵詞：增值稅政策;發(fā)票;稅務(wù)籌劃

醫(yī)院是不以盈利為目的的公益二類事業(yè)單位，公立醫(yī)院不能分配凈收益，也不能發(fā)行股票和債券，這是醫(yī)院經(jīng)營的劣勢。但是在稅收方面，醫(yī)院有一定的優(yōu)勢，這是因為政府為醫(yī)院提供基本醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價，而且減免了醫(yī)院的很多稅收項目，包括企業(yè)稅、所得稅和銷售稅。

一、醫(yī)院適用的增值稅政策

營改增是推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項重大舉措。這項政策會在多個方面起到重要的作用，包括重復(fù)征稅、稅負、醫(yī)療單位選擇供應(yīng)商、產(chǎn)業(yè)鏈條、運營流程、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。在《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中，對醫(yī)療機構(gòu)的納稅義務(wù)有明確的規(guī)定，免征醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)項目增值稅，這些醫(yī)療服務(wù)有制定的范圍。《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》列舉了各項服務(wù)，主管部門針對這些項目制定醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格，醫(yī)療機構(gòu)按照不高于這些制定價格為標準，為就醫(yī)者提供醫(yī)療服務(wù)。針對不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，國家制定了增值稅暫行管理方法，如果一般納稅人所持有的不動產(chǎn)為2016年4月30日之前取得，就可以使用簡易的計稅方法。在計算應(yīng)納悅額時按照5%的征收率進行。如果房主出租的房屋是在2016年以后才獲得的，計稅的方法就要使用一般計稅法。對于一般納稅人提供的非教育服務(wù)，計算應(yīng)納稅額時，要使用適用簡易計稅方法，征收率按照3%來計算。

二、做好開具、使用和管理增值稅發(fā)票的工作

在營改增的條件下，發(fā)票的形式有兩種，一種是增值稅專用發(fā)票，一種是增值稅普通發(fā)票。醫(yī)院作為一般納稅人，在開具增值稅發(fā)票時要使用稅控設(shè)備。2017年國家稅務(wù)總局發(fā)布公告，公告的內(nèi)容涉及到增值稅發(fā)票開具的相關(guān)問題。公告中要求從2017年7月1日起，企業(yè)在購買商品時要向賣家索取增值稅普通發(fā)票，此時企業(yè)要將己方的納稅人識別號和統(tǒng)一的社會信用代碼提供給銷售方。醫(yī)院開具的發(fā)票主要以增值稅普通發(fā)票為主。所以在公告發(fā)布以后，醫(yī)院在開具發(fā)票時需要更加嚴謹。要知道稅收征管的中心環(huán)節(jié)就是發(fā)票管理。與營業(yè)稅的征管制度相比，增值稅的征管制度更加嚴謹完善，這是因為增值稅承擔的責任比營業(yè)稅更大。所以醫(yī)院在領(lǐng)取增值稅發(fā)票的工作中要十分嚴謹，在開具、使用和管理方面也要更加嚴格。

三、在應(yīng)繳稅費的基礎(chǔ)上，增加應(yīng)繳增值稅的科目

醫(yī)院按照稅法應(yīng)該繳納的稅費包括營業(yè)稅、教育教育附加費、城市維護建設(shè)費。會計核算覆蓋的內(nèi)容有醫(yī)院培訓(xùn)收入、食堂收入、租金收入、利息收入、財務(wù)物資盤盈收入，另外還包括投資收益。隨著營改增稅收政策下達，醫(yī)院內(nèi)部很多崗位的工作內(nèi)容都發(fā)生了明顯的變化，這些工作內(nèi)容包括會計核算、財務(wù)收支審核、納稅申報、發(fā)票管理。另外很多工作的管理標準也明顯上升，這些工作內(nèi)容指的是購置和管理固定資產(chǎn)、庫存物資。另外醫(yī)院的財務(wù)管理工作也要達到更高的標準，醫(yī)院還要做好涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)工作。其中仍然存在著很多的問題急需解決，比如現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》還沒有加入有關(guān)應(yīng)繳增值稅的核算內(nèi)容，另外醫(yī)院也缺少增值稅核算的指導(dǎo)性規(guī)范。為此很多的公立醫(yī)院自行在醫(yī)院內(nèi)部的會計科目體系下增加了增值稅相關(guān)會計科目，目的在于更好地開展增值稅核算工作。原有的會計科目有應(yīng)繳稅費這一項，在此基礎(chǔ)上增加了應(yīng)繳增值稅的科目。而且明確了具體的應(yīng)繳增值稅科目，包括進項稅額轉(zhuǎn)出、減免稅款、已交增值稅等等。

四、做好增值稅的稅務(wù)籌劃工作，實現(xiàn)成本進一步細化

營改增環(huán)境下醫(yī)院要使用增值稅專用發(fā)票，此時要遵循“當月認證，當月抵扣”的原則。醫(yī)院獲得專用發(fā)票抵扣聯(lián)，要在規(guī)定的期限內(nèi)完成掃描認證，完成這一任務(wù)需要通過網(wǎng)上認證系統(tǒng)。在實際的工作中，醫(yī)院作為一般納稅人，有可能受到一些客觀因素的影響，不能在規(guī)定的期限內(nèi)完成發(fā)票認證辦理，針對這一情況，國家稅務(wù)總局發(fā)表的公告‘有明確的規(guī)定。上述情況要通過主管稅務(wù)機關(guān)的核實，并且要在此條件下完成逐級上報的工作。經(jīng)過省級國稅局的認證，才能允許納稅人抵扣進項稅額。公立醫(yī)院要做好增值稅的稅務(wù)籌劃工作，實現(xiàn)成本的進一步細化。在核算時要單獨核算應(yīng)稅項目對應(yīng)支出，也要單獨核算免稅收入對應(yīng)支出，進而讓應(yīng)稅收入和成本符合配比要求。根據(jù)國家稅法的規(guī)定，存在一些進項稅額滿足可抵扣的條件，這些增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容包括外購產(chǎn)品、服務(wù)與應(yīng)稅收入對應(yīng)。稅務(wù)管理人員要有較高的專業(yè)素質(zhì)和知識技能，才能做好稅收籌劃工作。為此醫(yī)院要做好人員培訓(xùn)工作。

五、總結(jié)

綜上所述，醫(yī)院的應(yīng)稅行為相比于其他的企業(yè)種類較少。在營改增的政策條件下，醫(yī)院的會計核算、發(fā)票管理和納稅籌劃等工作都受到了深刻的影響。醫(yī)院需要從事醫(yī)療服務(wù)工作，還要研究科研項目，除此之外，也要從事教學業(yè)務(wù)。這樣的一個經(jīng)濟實體，它的收入來源也比較多種多樣，為此必須要做好稅收籌劃工作。

參考文獻

[1]張育苗.關(guān)于“營改增”對公立醫(yī)院稅務(wù)管理的影響研究[J]納稅，2018（08）：18.