淺析個人所得稅改革

林楊妹 黃璐

摘要：個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調節的一種重要手段。新個人所得稅法于2019年1月1日起施行，2018年10月1日起按照最新的個稅起征點和稅率計算個人所得稅。本文對新個人所得稅的改革內容進行分析，總結其不足之處，并結合實際提出對個人所得稅的改革建議，以期能更好指導社會實踐。

關鍵詞：個人所得稅;稅收改革;納稅意識

個人所得稅是我國根據本國的生產力發展水平、社會經濟結構、經濟運行機制、稅收征管水平和借鑒國外的優秀個稅改革經驗等多方面綜合權衡利弊進行改革的。個稅的征收可促進財政收入的增加，也參與調節經濟，在社會再生產的生產、分配、交換和消費者發揮杠桿作用。

一、新個人所得稅改革的主要內容

（1）第一次實行綜合和分類相結合的個人所得稅稅制

新稅法合并了四項所得，其中包括工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費所得。在2018年10月份之前實行的分類所得稅制下，難以把個人的各項收入模式都羅列出來;還有因為征收標準不一樣，一樣的收入水平所承擔納稅負擔不一樣，所以會導致稅收不公平。實行綜合和分類相結合的個人所得稅稅制，符合我國人口數量大、經濟發展不平衡的國情，也利于發揮個人所得稅的調節功能，有助于實現稅收公平，也戰勝了綜合所得稅制形式下的征管準度大，成本高的難題。

（2）提高起征點和增加避稅條款

個人所得稅的起征點從3500元/月（42000元/年）提高到5000元/月（6萬/年），進一步提高了起征點，減輕了中低收入者的納稅負擔。隨著經濟的發展，起征點也要隨著變化。避稅條款的出臺有利于維護稅收利益。因為有些人在鉆稅法的漏洞進行逃稅、避稅、偷稅漏稅，這會危害到國家稅收權益。避稅條款會減少不依法履行納稅義務的違法行為，提高稅制的公平性。國家稅收利益得到維護，同時國民的權益也得到了維護，進一步實現稅收的財政、經濟、監督的職能。

（3）源泉扣繳和自行申報相結合

一方面可保證個人所得稅足額及時入庫，減少稅款流失，另仿.面通過納稅人自行申報，培養居民納稅意識和降低征管成本。源泉扣繳和自行申報相結合是根據我國經濟的發展做出的決策。但是這對納稅人的自覺納稅提出更高的要求。完善相關配套設施如：完善自行申報系統，讓納稅人自行申報帶來便利。

二、新個人所得稅改革的不足之處

（1）新稅法只是合并了四項所得

綜合征收的范圍只是包括了勞務性質所得和財產性質所得，其中包括工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費所得，其他所得主要是資本所得實行分類征收。

1.將綜合征收的免征額分為成本費用扣除、生計費用扣除和特殊扣除。生計費用扣除是指納稅人及其他家庭用來生存的基本生活費用，還包括些生活必要開支，如：撫養子女開支、贍養老人開支;成本扣除是指付出一些費用才能取得收入，如：房屋租賃的房屋維修費用;特殊項目的扣除是指對納稅人生活有較大聯系的費用支出，如：醫療費用支出。

2.其他所得主要是資本所得實行分類征收，第一種情況：利息、股息、紅利所得和偶然所得的費用扣除不用調整，因為它大概不需要付出成本費用，所以要按總額征稅。另外一種情況是財產和賃所得、財產轉讓所得要付出一定的成本費用才能取得的收入，所以進行扣除是按照實際發生的費用。制定具體的扣除免征額避免納稅人把資本利得轉變成勞動性所得或者財產性所得來避稅。

（2）專項扣除費用標準必須要細化

不容易去辨別哪些費用符合專項扣除費用標準，需要通過法律作出較為明確的規定，這樣才便于實施。明確專項扣除費用標準有利于避免在實際抵扣過程中會出現抵扣專項費用的不公平。如：教育專項扣除，加強對學前教育和高中教育階段相關費用的扣除，然后再慢慢地擴展到職業教育和終身教育等等。如：一個農村家庭有很多孩子在上學和一個城市居民家庭只有一個孩子在上學所承受的家庭教育負擔是不一樣的，可以根據具體的家庭收入和在讀子女的人數確定扣除標準，特別是農村地區和經濟貧窮地區而且教育發展的不平衡導致孩子的教育支出也有所差異。制定一套因人而異而全面的扣標準，在扣除之前必須出示家庭收入情況和子女在讀人數的情況證明，可以通過調查的方法再一次核實他們提供的情況是否真實。不同的家庭教育扣除標準要根據他們具體的情況而定。在剛開始時可在個人自主申報以個人為單位，等到征管條件成熟后，可以以家庭為單位進行申報。完善包括家庭人口、收入、財產、教育等等信息的大數據系統，實現數據共享。提高專項扣除費用標準的合理性和加快國民更好更快地適應新稅法并且感受新稅法帶來的福利。

（3）加強對高收入者的稅收征管

高收入者的所得不容易得到很好的調節，所以要將納稅人相關的收入盡可能多的納入征稅范圍，減少他們偷稅避稅的可能。建設完善的稅收征管體系，使個稅更好的發揮調節作用。把納稅人的各種收入劃分好類別，哪種收入應屬于哪種類型。第一種是勞務類型所得，如：工資薪金、勞務報酬、稿酬;第二種是財產性所得，如：財產租賃所得、財產轉讓所得和個體工商戶生產經營所得;第三種是其他所得，如：偶然性所得。借助大數據和云計算的力量搭建一個安全和全面的經濟信息共享平臺，在平臺上幾乎每項收入都能通過大數據查找，這樣可以有效監管高收入的收入來源，細化收入類型之后更能加強監管。要加強對高收入者的稅收征管（除了政府部門的征管，同時也可以發揮社會監督，如：知情人的監督），加大對高收入的調節力度。

三、個人所得稅改革的建議

（1）構建綜合與分類相補充的個人所得稅征收模式

將所得分為勞務性所得、財產性所得、營業性所得和其他所得。因為其他所得，如：偶然所得無需扣除費用，可以采用源泉扣繳形式進行納稅，所以可以采用分類征稅。勞務性所得、財產性所得、營業性所得需要扣除費用，所以可以采用綜合征稅。在個人所得稅征收時，應繼續采用比例稅率和超額累進稅率的方法。

（2）實施全國統一的納稅人編號制度

實施全國統一的納稅人編號制度就是把個人收支情況和財產情況都體現在納稅人識別號里，實行有關納稅人納稅情況和財產情況的信息共享。可以通過把身份證、納稅人識別號和社會保險號三者結合來實現更加有效的管理。推廣用非貨幣制度進行結算工資，如：銀行卡等等，想方設法減少逃稅和避稅的可能。借助法律手段把納稅編號制度確定下來，還可以借助大數據對登記稅務、征收稅額和稅額入庫進行記錄建立完整和準確的納稅檔案，從而加強對個人所得稅的監控。借鑒美國的個稅模式，納稅單位由納稅者個人逐漸向家庭轉變，有家庭為納稅單位可以更加準確和公平地計算應納稅額。因為通過家庭的收入，人口、財產、教育、就業和贍養老人等具體情況核實一個家庭的收支情況，能夠更好的了解納稅單位的情況從而更好的核算扣除數。最后實現家庭為納稅單位。

（3）加強稅收管理

綜合征收對征管條件要求更高。個稅成為第三大稅種，對國家的財政收入起著重要作用，所以要提高稅收征管水平。個人所得稅征收從以代扣代繳為主到納稅人需要自行申報與匯算清繳。

第一，納稅人要提高自覺和誠信的納稅意識和相應的稅務知識（如：稅務處理能力等）。除了納稅人自我提升和豐富，國家也要提供相關的平臺給公民去學習相關的知識，如：開展稅務講座、開展培訓、在宣傳欄上面宣傳、設立相關報刊雜志的讀書角，還有把納稅人的納稅信用和社會信用直接掛鉤，不僅僅是稅務機關能了解掌握納稅人下綜合信用情況，其他社會部門也可以。

第二，稅務機關還可以借助互聯網抽取一部分自覺誠信納稅者進行表揚營造自覺誠信納稅為榮的社會氛圍，鼓勵公民提高納稅意識。對于有不良納稅記錄的納稅人，可以適當限制其職務上升、信用貸款等方面。

（4）完善“互聯網+大數據”的征管信息系統

對稅務部門來說：稅務部門不能全面準確地獲取居民的各項收入情況，這極大地阻礙了稅收征收效率的提高，要積極提高組織內部的積極性和專亞性，組成精簡的稅務部門。要想獲取居民準確真實的收入情況，需要公安、金融管理等多個相關部門提供與核實相關信息，工作管理難度較大，一定程度上也提高了實施成本。要避免在稅收征管方面出現不盡如人意的情況。要借助大數據和云計算的力量搭建一個安全和全面的經濟信息、共享平臺，加強稅務信息一體化建設，實現稅務與相關部門間的數據和信息共享，給稅務機關系統全面地了解和掌握納稅人的涉稅信息帶來了便利，從而提高個稅征管的效率和監督納稅人。

（5）完善稅收法律制度

開展執法人員的行政執法培動！}，打造執法必嚴、執法必公的執法團隊。項目扣除費用標準確定難，要出臺具體的費用扣除標準，完善這方面的稅收法律。我國的綜合征收范圍還是存在著一定的局限性，納稅人可能利用個稅改革的漏洞（有較大空間轉換其所得類型）進行避稅，偷稅，逃稅等違法行為，要加大監督和懲罰力度，提高稅收法律的震鼠力，讓納稅人自覺不敢去踩這個雷區，提高稅務遵從度。

四、結語

個稅規模擴大，地位提高。個人所得稅改革的完善更好地協調國家和人民之間的關系，促進社會公平。我國不斷學習和借鑒國外個人所得稅改革的經驗并結合我國的國情，第一次實行由分類稅制向綜合與分類相結合個人所得稅稅制，將個人所得稅的起征點提高的到5000元/月（6萬/年），增加了專項扣除，優化調整部分稅率的級距，增加了避稅條款，使我國的個人所得稅更加完善和規范，促進我國經濟發展，推動新時代的進步。雖然個稅改革中還是存在一些不足，但是任何事物的發展進步都是要一個循序漸進的過程，不可能一蹴而就的。在國家和人民的共同努力下，我國會越來越強大，越來越繁榮昌盛。

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