通信施工企業營改增影響分析

潘越

摘 要：增值稅作為一種流轉稅，對商品在流通環節的增值額為計稅基礎進行征稅，具備著保持稅收中性、普遍征收、實行稅款抵扣制度、實行按比例征稅、實行價外稅制度等特點，在世界各地得以廣泛推行。我國自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點，全部營業稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。通信施工企業屬于建筑業，營改增后適用11%的增值稅率。政策的變化對通信施工企業產生一定影響，針對這些影響，提出應對的策略。

關鍵詞：通信施工企業;營改增;影響

一、引言

我國財政部和國家稅務總局于2016年3月24日下發《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，決定自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。

全面推行營改增，將通信施工企業帶來影響，分析營改增實施后對通信施工企業的影響，提出一些應對策略，希望能為通信施工企業應對營改增提供借鑒意義。

二、營改增對A通信施工企業的影響

（1）A通信施工企業簡介

A通信施工企業（以下簡稱A通信）成立于2006年，公司類型為有限責任公司（自然人投資或控股），經營范圍：通信設備及器材的安裝及維修;商品批發與零售;電信工程;工程勘察設計（以上項目不含前置許可項目，后置許可項目憑許可證或審批文件經營）。

（2）營改增對A通信施工企業的影響

1.營改增對A通信財務報表的影響

因為應交營業稅與應交增值稅都是通過應交稅費科目核算，原材料和固定資產也只是在計入成本的金額上不同，所以營改增對資產負債表主要是金額方面的影響。其次，因為營業稅及附加項目的取消，企業的利潤表結構和結果必然出現變動。再次，現金流量表方面，企業將因為增值稅扣減方式的不同，而出現顯著的當期現金流變動。同時，預提增值稅可能增加企業現金凈流出而降低凈流量。

2.營改增對A通信現金流的影響

第一，施工前期可抵扣進項稅多于銷項稅額，導致整個工期增值稅抵扣不平衡，影響企業現金流。因為增值稅實行購進扣稅法，在施工前期投入材料、設備，產生可抵扣的增值稅進項稅額，而銷項稅額是按每個納稅期間工程驗收后確定的收入來計算繳納，稅法要求進項稅課結轉下期繼續抵扣，但會出現整個工期進項稅抵扣不均衡的情況，影響企業現金流。第二，企業取得增值稅專用發票的時間可能與施工當期有出入，導致企業不能在納稅義務規定的、時間內繳納本應在該期抵扣進項稅額的增值稅，這也會影響企業的現金流。

3.營改增對A通信工程分包的影響

由于人工成本無法獲得增值稅專用發票，必將影響企業的業務分包。營改增之前，企業為減少自己應納營業稅，會將一部分業務分包出去，根據分包單位提供的發票抵扣應交營業稅。但營改增之后，企業分包出去的部分業務要取得增值稅專票抵扣進項稅變得不易。如果合作的分包單位是小規模納稅人，那可抵扣的稅額少之又少。流轉稅的傳遞作用導致分包單位的稅負最終都會傳遞到總施工企業的成本中。

三、A通信施工企業應對營改增的策略

（1）對報表影響的對策

財務報表會出現一些項目上的調整，針對這些影響，我認為，A通信應當在核算過程中認真仔細，把各個項目的變動清晰地反映在報表上。因為通信施工企業對增值稅相對陌生，要適應增值稅的征管要求，有一定難度，時間緊、任務重，可適當增加稅務核算人員，保證企業在這個改革期間做到平穩過渡。要實現這一目標，關鍵是要在企業上下形成一種營改增的意識，不同的部門都應就自己的工作領域在營改增之后產生的變化做出反應，積極學習，以應對這些挑戰。

（2）對現金流影響的對策

做好工程款催繳，減輕對現金流的影響。上文提到，營改增之后，企業的現金流會受到一定影響。針對這一影響，建議A通信在施工過程中，與合作方建立良好的合作關系，保證工程款及時到賬。可以委派專人來做工程款催繳人員，建立責任機制，將工程款催繳的結果與工作人員的薪資掛鉤，以避免企業因工程款拖欠而造成無謂的影響。

（3）對分包影響的對策

慎重選擇分包商，盡可能多的獲得進項抵扣。為應對營改增對A通信在分包業務上的影響，建議A通信重新審查分包方的資質，選擇符合增值稅一般納稅人的分包方進行業務分包，以取得增值稅專用發票，抵扣一部分進項稅額。

四、結束語

本文在營改增大背景下，針對A通信施工企業，分析了營改增對其在財務報表、現金流、業務分包方面的影響，針對這些影響提出了自己的建議。

營改增制度實施后，通信施工企業應在實踐中不斷完善會計核算與納稅籌劃等工作，從而促進企業可持續發展。政府也需要加強對行業內的管理，讓這些經濟業務的進行更加的規范，積極推進與通信施工企業緊密結合的上下游企業開展營改增工作，使企業真正享受到營改增這樣的稅制改革帶來的實惠。

參考文獻

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