淺析煤炭企業增值稅的納稅籌劃

陶仲舉

摘 要：煤礦屬于采掘業，原材料消耗投入占整體成本投入比重較小，取得可抵扣的進項稅額少，使得煤炭行業的實際稅負遠高于其他行業，增值稅稅負作為煤炭企業稅負的重頭，做好增值稅稅收籌劃突顯重要。本文結合煤炭企業的自身特點及增值稅的納稅相關原理，對增值稅納稅籌劃進行淺顯分析。

關鍵詞：煤炭企業;增值稅稅負;納稅籌劃;分析

煤礦屬于采掘業，原材料消耗投入占整體成本投入比重較小，取得可抵扣的進項稅額少，使得煤炭行業的實際稅負遠高于其他行業。從2016年5月開始的“營改增”，到2018年4月財政部、國家稅務總局聯合下發財稅（2018）32號《關于調整增值稅稅率的通知》文，納稅人原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。根據煤炭企業的自身特點和增值稅的納稅原則，本文從煤炭生產企業以下三個方面對增值稅納稅籌劃進行粗淺分析，以期在工作中更好的依法納稅，盡可能地減輕企業稅負，促進企業經營更好的發展。

一、銷項稅額的籌劃分析

銷項稅額是通過銷售額乘以稅率計算出來的，在特定業務下稅率是固定不變的，不同的銷售方式下，稅法對增值稅的計稅銷售額有不同的規定，因此增值稅銷售額的稅務籌劃應考慮銷售方式不同的稅務籌劃。

（1）采取分期收款或賒銷方式銷售貨物的籌劃

增值稅納稅人采取分期收款或賒銷方式銷售貨物，其增值稅納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為實際收到貨款的當天。企業在銷售煤炭過程中，如果應收款一時無法收回或部分無法收回時，可采用賒銷或分期收款方式進行結算，要在合同中體現賒銷或分期收款的具體日期，從而避免墊付稅款，延遲納稅義務發生時間。

（2）商業折扣的籌劃

商業折扣是指先折扣后銷售，也就是我們通常說的“打折”，會計上是按照折扣后的金額來確認銷售收入的，是和銷售同時發生的折扣。根據稅法的規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。企業發生折扣銷售時應利用這一條件，能降低銷項稅額的計稅依據，從而減輕企業的增值稅稅負。

二、進項稅額的籌劃分析

進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。在企業計算時，銷項稅額扣減進項稅額后的數字，才是應繳納的增值稅。因此進項稅額的大小直接關系到納稅額的多少，進項稅額的籌劃是關鍵。需要從認證時間的安排及供應商的選擇上來進行籌劃。

（1）認證時間上的安排籌劃

增值稅一般納稅人取得的2017年7月及以后開具的增值稅專用發票或海關專用繳款書，認證比對的時間為360天。用于簡易計稅項目、免增值稅稅項目、集體福利或者個人消費的外購增值稅項目，即使取得了增值稅專用發票，其進項稅額也不得抵扣。對于存在著外購貨物或勞務未使用完需再銷售的情況，先抵扣后作進項轉出。對于購買準備未來用于簡易計稅方法計稅項目、免增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的貨物或勞務可以先抵扣后轉出，可獲取相當于延期繳納稅費的益處。

（2）供應商的選擇籌劃

煤炭企業向一般納稅人購進貨物或勞務時，分別簽訂貨物銷售合同、勞務合同，以便取得較高稅率的增值稅專用發票。與小規模納稅人相比，增值稅一般納稅人的稅率較高，可以多抵扣進項稅額，所以應優先選擇一般納稅人作為自己供應商，以便取得完整合法的增值稅進項發票，并在稅法規定的期限內認證，實現進項稅額的順利認證抵扣。在選擇供應商方面，優先選擇一般納稅人為合作方，要求銷售方按照規定填寫增值稅專用發票，以便獲得認證抵扣。

三、增值稅稅率的籌劃分析

稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。根據財稅（2018）32號文《關于調整增值稅稅率的通知》精神，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。不同的稅率對于煤炭企業應納增值稅的稅負有著不同的影響。企業增值稅稅率的納稅籌劃主要是兼營行為和混合銷售行為的籌劃。

（1）兼營行為的籌劃

企業增值稅兼營行為主要是指從事不同業務取得的收入之間沒有從屬關系，分別核算適用不同稅率或者征收率應稅行為的銷售額，從而計算相應的增值稅應繳稅額。根據稅法規定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率的，應當分別核算適用不同稅率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。企業在經營活動中，對不同稅率的項目分別簽訂銷售合同，分別開具發票，將不同稅率的經濟業務分別核算銷售收入，以適用不同的稅率納稅，規避從高適用稅率，從而減輕企業的納稅負擔。

（2）混合銷售行為的籌劃

混合銷售行為是銷售行為既涉及服務又涉及貨物的行為。企業發生混合銷售行為可以通過控制銷售煤炭和服務所占的比例，結合貨物和服務的稅率大小，選擇按照銷售煤炭還是按照銷售服務繳納增值稅。企業的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由當地主管稅務機關確定，所以企業在對混合銷售行為進行納稅籌劃時，應主動咨詢稅務機關，得到稅務機關的許可，以獲取正當的納稅權益。。

作為煤炭生產企業稅負的重頭，重點剖析煤炭企業增值稅的稅收籌劃，提出多種納稅建議方案，考慮到各方案的利益及風險因素，建立合理的增值稅納稅籌劃方法，以期在工作中更好的依法納稅，盡可能地減輕企業稅負，促進企業更好的發展。

參考文獻

[1]楊應杰，張旭，張俊霞：《稅法》化學工業出版社，2016

[2]翟繼光，《新稅法下企業納稅籌劃》電子工業出版社，2018