淺談個人所得稅第七次改革

許靜

摘 要：隨著經濟水平的不斷發展，人們的收入水平也在不斷提高，我國對個人所得稅的征收體系也在不斷完善。本文主要對第七次個人所得稅改革的變化進行解讀和分析，對改革實施過程中可能面臨的問題進行探討，并結合實際情況提出建議。

關鍵詞：個人所得稅；改革；對策

2018年8月31日，全國人大常委會表決通過關于修改個人所得稅法的決定，對個稅進行了第七次改革。這一改革給對個人和稅收部門部門都帶來不小的影響，相比與之前的六次改革，這次改革可以說是一場結構再造，其內容變動更大，影響更深遠。

一、新個人所得稅法的主要變化

（1）費用扣除標準提高，稅收項目調整

根據新的法律規定，個人在計算應納稅所得額時，允許稅前扣除的金額提高到了6萬元每年。除此之外，從2019年1月1日起，在計算綜合所得時，將勞務報酬、稿酬、特許權使用費等三項所得與工資薪金合并起來計算納稅，并實行專項附加扣除。個人所得稅稅目由原來的11個變為9個稅目。

（2）扣除范圍擴大

除了原本可扣除的“三險一金”，在計算時還可以將子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息和住房租金支出從綜合收入中扣除。這一步改革將家庭因素考慮到個人所得稅的征收中，體現了稅收由個人向家庭模式的轉變，進一步貼近生活，減輕了納稅人的負擔。

（3）稅率優化帶來減稅效應

本次改革在提高費用扣除標準的基礎上，進一步優化了稅率結構，縮小了稅率級距。最低檔稅率級距上限提高到3000元，第二檔稅率級距上限提高到9000元。這樣看來，之前需要按最低稅率納稅的一部分納稅人可以免繳個人所得稅，之前按10%稅率納稅的一部分人可以降低到3%的稅率，由此可以看出此次改革對低收入人群的減稅效應是很明顯的。

二、個人所得稅改革面臨的問題

（1）納稅單位的確定

此次改革中增加了對子女教育費用、老人贍養費用等扣除項目，反映出了稅改的趨勢：納稅單位由個人逐漸轉變為以家庭為主體。這一改革方向是合理的，也是必要的，但是在轉變過程中也面臨著難題，主要是對“家庭”這一概念的界定。按照我國戶籍制度，一般將在同一戶口簿上的人口認定為一個家庭。但對于有獨立收入來源的子女或老人是否仍然按照一個家庭的標準進行扣除，這類問題在實際操作中還是需要具體考慮的。

（2）費用扣除標準不夠細化

雖然條例對每個扣除項目都規定了具體的金額，但面對不同家庭的不同復雜情況，是否要采取統一標準也是一個值得思考的問題。就贍養老人的費用來說，獨生子女家庭是否應與非獨生子女家庭享受相同的扣款優惠；就住房貸款利息費用來說，夫妻二人分別扣除還是選擇一方扣除；就子女教育來說，公立學校與私立學校的扣除標準是否應該一致，這些問題在實施中都需要一一細化。

（3）征信體系不完善

個人所得稅改革效應的體現還與整個征信管理體系的效率相關。由于之前個稅是通過代扣代繳的方式支付，納稅人與稅務機關并沒有直接接觸，因此對征管體系要求不高，對信息的連通性、及時性沒有很大的要求，稅收成本也低。但是改革之后，個人所得稅變為混合征收模式，這就需要完善一系列配套措施，包括納稅人信息的完善、收入來源的監管。這不僅需要稅務機關參與，還需要與社會保障部門等聯系起來，實現信息共享，才能更好的發揮新條例的反避稅作用。

三、對實行新個人所得稅法的建議

（1）完善稅收征管制度

稅收征管體系是一個綜合系統，涉及到除納稅人和稅務部門之外的多個部門，因此需要建立起完善的征管體系，以減少稅收征管漏洞。 首先要提高稅收征管的信息化程度，稅務部門應該依靠互聯網以及大數據系統，聯合銀行、社保部門、用人單位等，全面匯集納稅人信息，形成全方位的監管平臺。其次就是對納稅人身份的識別。我國可以借鑒國外經驗，為每位居民設置一個唯一的代碼，通過其能夠了解納稅人全部涉稅信息，確保稅收的每一環節都能得到監管。

（2）做好政策解讀及財務人員培訓

本次個稅改革程度較大，給稅務人員的工作也帶來了一定影響。稅務部門應及時對相關人員進行培訓和指導，幫助財稅人員順利度過改革過渡期。同時企業、政府等部門也要加強對新個稅政策的宣傳解讀，利用線上線下等多種方式，對改革的重難點重點強調，保證納稅人對新政策理解到位，以配合稅務機關的相關工作，保證稅收工作的順利開展。

（3）建立納稅激勵和獎懲制度，提高納稅意識

由于之前個稅的繳納大都通過代扣代繳的方式，納稅人并沒有參與到申報環節，納稅參與度較低，納稅義務感不強。改革后征收模式的改變會使納稅人有更高的參與度，因此要建立相應的激勵與懲罰措施提高納稅人的納稅遵從度，保證稅收工作的順利進行。國家可以考慮將納稅情況與個人信用值聯系起來，將偷逃稅的情況記入檔案，采取懲罰措施，提高違法成本，以此樹立起正確的納稅意識。

四、結語

本次改革是我國個稅征收體系完善的必經之路，也是改革歷程中的一個關鍵點，其是時代發展的要求，也是關乎民生的大事。因此需要納稅人和相關部門共同努力，認真貫徹改革政策，做好應對措施，保證改革成效的體現，使納稅人能享受到改革帶來的政策紅利。

參考文獻

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