增量配電改革中電網企業的涉稅研究

吳劍 張晴圓 楊軒

摘 要：增量配電網領域的放開開啟了電力行業混合所有制改革的新階段，其投資方式、運營范圍、運營模式等多方面的改變影響電網企業的戰略決策，進而影響企業的資金流向及相關的稅務處理。本文基于行業生命周期理論，從國網公司的角度，選擇最適的企業戰略，結合涉稅關鍵點，綜合增量配電企業設立環節、運營環節、企業重組、清算環節搭建場景，對增量改革中的稅務進行籌劃。

關鍵詞：增量配電改革;電網;稅務籌劃

一、引言

長期以來，中國的配電網只能由電網企業投資運營，配電網建設滯后于輸變電網的發展步伐。歷史欠賬造成的低水平配電網已經成為電力供給的瓶頸，也嚴重制約了電力系統的升級和新技術的應用。2015年3月15日，中共中央發布〔2015〕9號文件《中共中央國務院關于進一步深化電力體制改革的若干意見》對配售電改革做出的總體部署，鼓勵社會資本投資配電業務，逐步向符合條件的市場主體放開增量配電投資業務，鼓勵以混合所有制方式發展配電業務。

之后，國家層面相繼出臺了有關增量配電的諸多政策措施，推進增量配電改革的落地，分別是2016年10月國家發改委、能源局聯合印發了《有序放開配電網業務管理辦法》、2016年11月底國家發改委、能源局發布了《關于規范開展增量配電業務改革試點的通知》等等。

雖然增量配電改革措施落地的過程中，在具體操作層面依然存在問題，但地方政府和社會資本借助國家電力體制改革的有利時機和窗口期，通過增量配電網改革試點，盤活配電網存量資產，參與增量配電網建設，爭取獲得配電網運營權，可以最大限度釋放電改紅利，降低企業用電成本，形成新的效益增長點。

二、理論分析

（1）行業的生命周期理論

行業的生命周期指行業從出現到完全退出社會經濟活動所經歷的時間。行業的生命發展周期主要包括起步期、成長期、成熟期、衰退期四個發展階段。識別行業生命周期所處階段需要根據一系列指標進行，主要包括市場增長率、需求增長率、產品品種、競爭者數量、進入壁壘及退出壁壘、技術變革、用戶購買行為等。

電力企業在行業中的競爭地位分類可以將某種經營業務或產品的市場占有率、資金利潤率、投資、銷售利潤率、成本領先地位、技術領先地位、附加價值率等指標進行排序，并據此把企業在行業中的競爭地位分為支配地位、強大地位、有利地位、防御地位、軟弱地位五種。企業結合不同時期在行業中的競爭地位，可以選擇采用進攻、防御以及退出的戰略選擇，以保證自身的合理發展。

（2）增量配電行業戰略選擇

目前，增量配電改革剛剛開始，未來發展尚不明晰，但結合行業生命周期理論，增量配電行業的發展可能呈現以下特點：處于起步期時，由于增量配電領域剛剛放開，各類主體爭相進入配電領域，分享改革紅利，逐漸形成競爭，同時由于區域處于建設、擴張時期，用電量較少，對配電網及能源綜合服務基礎設施的投資不斷增加;處于成長期時，進入增量配電領域的主體間的競爭愈發激烈，部分具有優勢、經營策略得當的主體迅速成長，也會有被兼并重組甚至直接退出，而用電量迅速增長、配電服務形成規模、能源綜合服務等業務不斷完善，利潤率較高;處于成熟期時，增量配電主體間的競爭減弱，但仍存在大企業兼并小企業現象，行業內配售業務的盈利能力下降，行業發展重點向綜合能源管理等業務傾斜;處于衰退期時，增量配電行業競爭結束，最終可能形成多寡頭甚至寡頭壟斷。

受增量配電改革影響，國網公司的業務布局相應調整，改革文件已表明鼓勵電網企業的存量資產參與增量配電業務試點。由于配電業務原本即為電網公司的核心業務之一，電網公司對此具有豐富的運維經驗和成熟的技術，同時國家電網公司在增量配電改革中實際上掌握著增量配電的規劃權和上級電網的接入權、審批權，且企業資本實力雄厚，在電力市場主體中顯示出強勢地位，所以在增量配電行業發展的起步期，電網公司應該積極參與投資設立企業;成長期時，電網公司參與的項目主體應該積極通過投資、兼并收購等方式開拓市場，進一步擴展在增量配電項目上的市場占有率;成熟期時，電網公司參與的項目主體應該提高管理效率，將業務重點向綜合能源管理等業務傾斜，同時電網公司應該將成功的企業模式復制到新的增量配電項目;衰退期時，電網公司參與的項目主體應該延伸產業價值鏈，而電網公司則應該轉而投資新的項目。

三、涉稅關鍵點分析及稅務籌劃

（1）起步期不同出資方式的稅務分析

在行業發展的起步期會涉及較多的企業設立，設立過程中不同出資方式所涉及的稅收處理具有較大的差異，各投資主體需要結合自身優勢選擇利于規避稅收風險出資方式。

電網企業在設立增量配電企業時選擇以貨幣出資的，不涉及稅收處理。可作為出資的主要資產包括房屋，土地使用權、商標權、專利權等無形資產，原有配電網資產。各項資產在轉移所有權時主要涉及以下稅收處理如下：

根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號附件2）的規定，增量配電企業于2016年5月1日后接受電網企業以房屋、土地或在建工程投資入股，并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

電網企業以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可自確認非貨幣性資產轉讓收入年度起不超過連續5個納稅年度的期間內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。

（2）存量資產處置的稅務分析

存量資產的處理中主要針對折價轉讓與租賃兩種方式，其中租賃包括一般租賃和融資租賃兩種方式。不同方式下主要涉及以下稅收處理如下：

（3）新增資產運營的稅務分析

新增資產的運營包括委托運營與直接運營兩種方式，不同方式下主要涉及以下稅收處理如下：

四、結論及建議

（1）國家層面

完善稅收政策。國家要求增量配電改革采用混改模式，這一改革方式對現行稅收政策的適用提出了更高的要求。國家稅務局應當針對該事項制定專項稅收政策，同時明確現有政策的適用執行口徑。并建議國家稅務總局能對增量配電資產的劃轉事項，參照接受用戶資產的相關政策，出臺類似政策。

明確準入資格。雖然增量配電改革采用混改模式，但是對于可進增量配電市場的主體資格應當予以明確，以確保增量配電市場的穩定。

明確增量配電企業的性質及地位。增量配電企業的股東可以全部是國有企業，也可以是部分國有企業部分民營企業，但不同主體共同出資設立的增量配電企業屬于國有企業還是混合所有制企業應當予以明確。

（2）國網公司層面

制定增量配電業務的指導意見。增量配電企業都是新成立的企業，在經營增量配電業務過程中會產生諸多問題。為了能在最短的時間內理順業務，規范流程，建議國網公司應當制定相關的業務指導及業務操作流程等制度性文件。

網省公司合并增量配電企業報表，制定核算辦法。根據現有的核算辦法，并未包含合并增量配電企業報表的相關操作細則。為了規范財務操作，建議國網公司制定相關操作流程和操作細則，確保財務合并報表的準確性和科學性。

（3）網省公司層面

選擇合適的存量資產處置方式。網省公司面對大量的存量資產如何在混改中占據優勢取決于資產處置的方式。網省公司應當根據自身條件以及項目環境，選擇有利于自身的處置方式，提高資產利用率，降低企業稅負。

重視企業重組的必要性和重要性。在市場迅速擴張階段，重組是最有效的手段之一。國家對于重組出臺了一系列的稅收優惠政策。網省公司應當充分利用這一手段，積極創造條件，符合稅收政策的規定，享受免稅帶來的競爭紅利。

參考文獻

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作者簡介：吳劍（1988年9月--），男，國網浙江省電力有限公司財務資產部。

張晴圓（1993年5月--），女，國網浙江省電力有限公司經濟技術研究院計劃財務部。

楊軒（1989年8月--），男，國網浙江諸暨市供電有限公司財務資產部主管，助理工程師。