政府會計制度在基層醫療衛生機構中的實踐與分析

裴慧敏

摘 要：為了規范行政事業單位的會計核算，保證會計信息質量，國家財政部制定了政府會計制度，此制度適用于各級各類行政事業單位，包括醫院及基層醫療衛生機構。通過政府會計制度在基層醫療單位的實施，分析政府會計制度與基層醫療衛生機構會計制度的差異，全面了解會計核算的變化將有助于提高財務信息的準確性，提升管理水平。

關鍵詞：政府會計制度；基層醫療衛生機構會計制度；會計科目；賬務處理

基層醫療衛生機構，主要面向本機構服務輻射區域的居民提供基本公共衛生服務和基本醫療服務。基層醫療衛生機構范圍包括社區衛生服務中心、社區衛生服務站、街道衛生院、鄉鎮衛生院、村衛生室、門診部。

原制度《基層醫療衛生機構會計制度》（簡稱“舊制度”）是專門針對基層醫療衛生機構的行業會計制度，考慮了基層醫療衛生機構公益性、財會能力、業務特征等，但與當前政府會計制度“雙體系、雙基礎、雙報告”要求具有較大差距。因此，根據《政府會計準則-基本準則》、《政府會計制度-行政事業單位會計科目和報表》、關于基層醫療衛生機構執行《政府會計制度-行政事業單位會計科目和報表》的補充規定、銜接規定要求，比較政府會計制度與基層醫療衛生機構會計制度的差異。結合行業實際情況，以固定資產、待結算醫療款為例，對賬務處理進行分析。

一、會計要素的變化

政府會計準則要求單位會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能。財務會計核算實行全責發生制；預算會計核算實行收付實現制，國務院另有規定的，依照其規定。財務會計要素包括資產、負責、凈資產、收入和費用。預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余。

以財政資金購買固定資產核算在基層醫療衛生機構會計制度中涉及4個會計要素，分別為資產、凈資產、收入和費用；在政府會計制度下涉及7個會計要素，分別為財務會計要素中的資產、凈資產、收入和費用；預算會計要素中的預算收入、預算支出和預算結余。

二、會計制度的變化及影響

基層醫療衛生機構會計制度是首次針對基層醫療衛生機構財會工作的規范，不僅明確了基層醫療衛生機構與公立醫院財會工作的區別，而且從不同角度體現了基層醫療衛生機構會計核算與財務管理特點，滿足了醫藥衛生體制改革對基層醫療衛生機構的功能定位和財務管理要求，具有一定合理性。但制度在實施過程中也暴露了一些問題，比如固定資產不計提折舊，在發生時一次性計入當期支出，導致收支結余與資產價值核算不準確；將公共衛生服務項目局限于財政資金等。政府會計制度改革不僅改變了基層醫療衛生機構的記賬基礎，也重新設置了會計科目并采取相應會計處理方法；完善了“舊制度”中的不足，分別從財務會計角度和預算會計角度分別體現了改革的側重點。其變化主要體現在以下幾個方面：

（1）細化公共衛生項目在收入、支出、結余及凈資產中的核算。基層醫療衛生機構會計制度僅財政補助收入下包含公共衛生收入，醫療衛生支出下包含公共衛生支出，在財政補助資金結轉（余）中間接反映財政投入的公共衛生經費的使用情況。政府會計制度中從不同層面細化管理公共衛生項目及財政資金，財務制度下更側重于核算公共衛生項目的開展情況，預算會計下準確的反映財政資金的使用情況。為上級部門及管理者提供準確、有效的數據信息，提高基礎醫療衛生機構的管理水平。

（2）固定資產計提折舊。基層醫療衛生機構會計制度規定購買的固定資產不提折舊，購買時一次性列支，對應科目為“固定基金”、“財政基建設備補助支出”等科目，而政府會計制度要求計提固定資產折舊，在財務會計下每月按照固定資產累計折舊金額計入費用，在預算會計下按照資金支出的時點一次性計入支出。取消“固定基金”等科目的使用。彌補了“舊制度”中資產價值及收支結余核算不準確的缺陷，但是又出現在財務會計下使用財政資金購買固定資產，財政資金收支結余不準確的現象。

（3）增設“待結算醫療款”科目

基層醫療衛生機構會計制度無此科目，政府會計制度下設置此科目核算按“收支兩條線”管理的基層醫療衛生機構的待結算醫療收費。該科目應當在為病人提供醫療服務（包括發出藥品）并收訖價款或取得收款權利時，按照規定的醫療服務項目收費標準計算確定收費金額并確定待結算醫療款。給予病人或其他付費方的折扣金額不計入待結算醫療款。

三、對基層醫療單位的影響

政府會計制度基本實現各級各類行政事業單位會計科目、核算內容和財務報表的統一，可以降低管理成本，增加不同單位之間會計信息的可比性。

基層醫療衛生機構是醫療衛生服務體系的重要組成部分，同時也是衛生系統政府會計制度改革的難點。政府會計制度的全面實施，將有助于基層醫療衛生機構財務管理能力的提升，同時，仍需財政部門和衛生部門加大對基層醫療衛生機構會計工作的指導和培訓，全面提升基層醫療衛生機構會計信息質量，為管理者提供準確的數據依據。

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