我國中小會計師事務所內部控制問題研究

摘 要：雖然我國會計師事務所近年來發展迅速，但由于自身的內部控制體系不完善嚴重限制了我國會計師事務所的競爭力。因此，通過完善內部控制建設，對于提升我國會計師事務所業務水平，促進注冊會計師行業發展有著重要的意義。本文以YX會計師事務所為例，分析YX會計師事務所內部控制存在的問題，并針對這些問題提出具有可行性的建議。從而改進和完善會計師事務所內部控制，提升事務所的綜合競爭力。

關鍵詞：會計師事務所；內部控制

近年來我國會計師事務所發展迅速，截至2017年12月31日，我國共有會計師事務所8605家（其中總所7523家，分所1082家）。由于我國注冊會計師行業起步較晚，我國本土會計師事務所無論是經營規模還是業務水平都難以與國際“四大”會計師事務所抗衡。

一、YX會計師事務所內部控制現狀

（1）控制環境

勝任能力層面：所內主任會計師和副主任會計師均為具有豐富工作經驗的注冊會計師，各個部門的項目負責人也都多年從事相關工作。但事務所內很大一部分審計助理人員工作年限相對較短，流動性較大，相關工作經驗比較匱乏，不能保證對其參與的審計工作做出合理的職業判斷。

人力資源層面：YX會計師事務所尚未建立系統的績效評價程序，對于考核指標的選取單一、粗略，主要是根據員工的業務量確定其業績。事務所采用的是浮動工資制度，浮動工資占總工資的比例較高。事務所的激勵手段過于依賴浮動工資，其他如福利、晉升等形式的激勵手段難以發揮預期的效果。

（2）風險評估

職業風險：審計工作的特點要求執業人員在實施過程中要秉持嚴謹的工作態度，遵守審計流程，審計流程中任一環節的缺失都會對審計質量產生很大的影響。每年事務所在業務高峰期都會招收大量實習生，大部分都是在校學生，缺乏相關工作經驗，一般情況下，實習生都會直接被分派到項目現場參與工作。

人員管理風險：由于很多審計業務是由一個或幾個工作人員長期負責，導致審計人員與客戶關系密切。在這種情況下，審計工作人員的離職很有可能會造成老客戶的流失。然而，YX會計師事務所每年的人員流動都非常大，這不僅對事務所的人力資源造成了很大的損失，還有可能會造成業務上的流失。

（3）控制活動

由于管理層對內部控制缺乏重視，導致事務所的管理制度僅僅停留在文字層面，不能有效的執行，難以發揮預期的效果。盡管YX會計師事務所擁有較完備的業務管理制度，但是因為對于新員工和實習生的培訓機制并不完善，使得部分員工無法做出有效的職業判斷，導致在審計工作的執行過程中經常會出現不規范的情況。

（4）信息系統與溝通

YX會計師事務所內部各個部門工作內容相對獨立，缺乏信息溝通，通常情況下不會進行工作思路方面的溝通，導致事務所內部經常出現重復工作和信息滯后的情況。事務所也沒有建立基層與高層員工與上級之間有效的溝通和反饋機制，員工在工作過程中發現問題很難向管理層反映。

二、完善YX會計師事務所內部控制的建議

（1）優化內部環境

加強事務所人力資源管理：事務所應根據自身的發展需求制定全面的人力資源戰略，根據各階段目標做出短期的人力資源計劃。與此同時，事務所還應該借助計算機技術建立完善的人力資源管理系統，從而提升事務所的人力資源管理效率。

建立完善的培訓和晉升機制：通過對新員工組織統一崗前培訓，一方面讓新員工熟悉工作內容，了解事務所的各項規章制度，另一方面向員工傳達企業文化，增強新員工對事務所的認同感。同時，會計師事務所應提升績效考核在晉升和薪酬確定過程中的重要性，綜合考慮員工的工作成果、年限、職稱等因素，采取靈活晉升和浮動定薪的激勵制度，保證員工的積極性。

（2）實施全面的業務風險管理

全面的業務風險管理要求事務所強化員工的服務理念，規范業務的承接與約定，完善審計流程，對已完成的業務實施抽樣檢查。事務所應該樹立完善的信息管理機制。通過建立數據庫收集并整理客戶信息，根據被審計單位的具體情況，實時更新數據。

（3）規范控制活動

事務所的內部管理控制重點是質量控制。首先，在承接業務時，事務所應該確保自身的勝任能力能夠達到審計項目的要求，避免由于人力資源的不足而引起的審計流程缺失等問題。其次，事務所應該深入了解被審計單位的具體情況，指派有豐富經驗的工作人員對被審計單位的企業背景、社會聲譽、企業制度及執行情況做出調查，通過這樣的環節可以使注冊會計師對于項目的風險做出初步的評估，防止被審計單位將風險轉移給事務所，從而有效地降低審計風險。

（4）建立暢通的溝通機制

事務所首先要規定所有人員都必須嚴格履行內控職責，確保信息的準確性以及溝通的有效性。其次保證電子溝通、書面溝通以及口頭溝通三條通道的暢通，使信息能夠即使在董事會、管理層和員工之間有效分享和傳遞。

參考文獻

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作者簡介：張正永（1984-），男，漢族，四川巴中人，注冊會計師，單位：重慶理工大學會計學院 研究方向：資本運營與財務管理