內(nèi)部控制在貨幣資金業(yè)務上的運用

摘 要：通過不相容職務分離闡述，提出加強會計系統(tǒng)控制、信息的溝通、風險預警控制及組織財務人員培訓，確保醫(yī)院貨幣資金完整性，做好預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制。

關鍵詞：不相容職務分離；監(jiān)管；堵塞漏洞

內(nèi)部控制是一個過程，是為了實現(xiàn)控制目標，為了這個目標而應對風險的自我約束和自我規(guī)范。內(nèi)部控制的客體是單位經(jīng)濟活動的風險，主體是單位各層級的全體人員，內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟和業(yè)務活動的全范圍，貫穿內(nèi)部權力運行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。

自《關于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎性評價工作的通知》（財會[2016]11號）制定并印發(fā)以來，各單位基本都建立單位內(nèi)部控制制度，但是，如果缺乏具體的業(yè)務操作流程，或是業(yè)務環(huán)節(jié)脫節(jié)，各個業(yè)務中的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制未融入業(yè)務流程中，未對風險點進行防范等而導致出現(xiàn)管理漏洞，不能合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效并有效防范舞弊。

在醫(yī)院，收費人員及出納貪污、挪用公款案件時有發(fā)生，除體制、法制、道德原因外，業(yè)務環(huán)節(jié)脫節(jié)導致監(jiān)管不到位是主要原因。監(jiān)管不到位，流程不完善，內(nèi)部控制制度顯得蒼白無力，當務之急就是加強管理，堵塞漏洞。

貨幣資金貫穿在單位收入與支付業(yè)務里，醫(yī)院的貨幣資金控制主要就是涉及醫(yī)療業(yè)務收入與支出的控制，確定其中風險點后選擇應對策略加以控制。現(xiàn)就貨幣資金收支業(yè)務的內(nèi)部控制，談談一些看法。

一、確定風險點

（1）收入方面風險

收入未統(tǒng)一歸財務管理，私設“小金庫”；收取的現(xiàn)金未足額按時繳存醫(yī)院銀行賬戶，收據(jù)金額與帳實不符，存在“坐支”、“白條存款單”、變更現(xiàn)金支付方式為醫(yī)療保險記賬等情況。

（2）支出方面風險

支付物資款、費用報銷款、工資福利等款項不符合支出范圍及開支標準，附件與手續(xù)不齊全、資金來源和賬戶類型不正確、虛假票據(jù)，不按銀行結算賬戶規(guī)定及現(xiàn)金管理規(guī)定支付款項等。

二、控制措施

（1）健全貨幣資金管理制度和崗位職責，明確崗位的職責、權限，確保不相容職務分離

在建立貨幣資金管理制度的同時，合理設置崗位，明確相關崗位職責權限，確保收款和會計核算、支出申請與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、審核與付款、業(yè)務經(jīng)辦與會計核算等不相容職務相互分離。

醫(yī)院的貨幣資金收款業(yè)務主要集中在收費處，醫(yī)院所有收入統(tǒng)一由財務管理，財務需完善收入管理業(yè)務流程，明確收費員、收費組長及財務稽核會計崗位職責，確保不相容職務分離，以加強收入、票據(jù)、退費等環(huán)節(jié)的控制。

在支付業(yè)務方面，完善財務管理制度，建立健全的議事決策制度，完善醫(yī)院支付審批權限與流程，確保支出不相容職務相互分離，關鍵崗位定期輪崗等，防止財務舞弊的發(fā)生。

（2）加強會計系統(tǒng)控制

1.根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《醫(yī)療機構財務會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》、《醫(yī)院財務制度》，制定醫(yī)院的財務內(nèi)部控制制度，明確貨幣資金的控制流程。加強從收費處內(nèi)部到財務科各環(huán)節(jié)的收入核算流程控制、財務科內(nèi)部出納與會計之間的控制等，職責的分工形成相互制約和相互監(jiān)督。

2.規(guī)范貨幣資金支付的審批程序，建立、完善會計工作交接辦法。建立審批制度，明確審批人對貨幣資金的批準方式、權限、程序及責任，財務人員根據(jù)制度執(zhí)行支付，做好資料交接臺賬，是下一步核對資金是否及時到位的前提。

3.充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，確保單位資金安全。加強銀行存款對賬控制，會計可以通過網(wǎng)上銀行，及時核對醫(yī)院銀行賬戶資金收支情況，對醫(yī)院銀行存款進行監(jiān)控。加強銀行存款余額調(diào)節(jié)的監(jiān)督，指定不辦理貨幣資金的會計按月核對銀行存款余額，核查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。對調(diào)節(jié)不符及超正常時間到賬或出賬的款項應及時向有關負責人報告，并查明原因。

（3）加強信息與溝通，建立內(nèi)部報告制度

信息與溝通指及時、準確、完整地收集與醫(yī)院經(jīng)營管理相關的各種信息，并使這些信息以適當?shù)姆绞皆卺t(yī)院有關層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。同時，建立和完善內(nèi)部報告制度，明確相關信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業(yè)務活動情況，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。

任何環(huán)節(jié)發(fā)生不及時交賬款等情況時，應在發(fā)現(xiàn)當時逐級向上一級領導匯報，把違法違紀事件控制在萌芽中。

（4）加強風險預警控制，提高風險意識

建立風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制，對可能發(fā)生的資金安全等重大風險或突發(fā)事件，制定應急預案、明確責任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。做到事前、事中、事后控制。

在實際工作中，醫(yī)院財務人員風險意識淡薄，對財務風險的客觀性認識不足，忽視了對醫(yī)院財務風險的預測和預警，容易帶來財務風險。

曾經(jīng)有一醫(yī)院收費處工作人員，利用醫(yī)院現(xiàn)金內(nèi)部控制方面管理的漏洞，利用同事間的信用，以收費程序故障等理由搪塞財務收入核算會計，收款不存入單位開戶銀行，以白條充賬，直接將現(xiàn)金據(jù)為己有，貪污公款。

醫(yī)院須提高風險意識，加強風險防范，同時，財務人員需具備良好的職業(yè)道德、心理及相應的文化素質(zhì)和專業(yè)的業(yè)務能力，才能有效執(zhí)行醫(yī)院的各項財務規(guī)章制度，控制風險。

（5）建立培訓制度，定期組織培訓

制定醫(yī)院財務培訓管理制度及財務人員培訓方案，結合日常工作中發(fā)現(xiàn)的問題，定期對財務人員進行會計制度及財經(jīng)政策等專業(yè)知識、綜合事務處理及人際溝通交流能力、財務創(chuàng)新能力等進行培訓。

為確保醫(yī)院貨幣資金完整性，強化管理，降低風險，做好預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制。

參考文獻

[1]《醫(yī)療機構財務會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)[2006]227號）

[2]《關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號）

作者簡介：李苑群（1970.3），女 漢族 廣東深圳人，會計，從事醫(yī)院財務工作。