事業單位成本核算問題研究

劉宸宏

摘要：成本核算有利于進一步降低事業單位成本，有利于改善和提高事業單位的管理水平，有利于事業單位更好地適應市場經濟條件下大環境的變化。因此，如何核算成本是當前事業單位面臨的重大挑戰。湘潭市環境保護局在成本核算過程中存在一些問題，主要表現為：缺乏成本管理方面的意識;內部會計核算體系有漏洞等方面。本文從加強事業單位成本核算方面提出了一系列的解決措施，以期有效改善湘潭市環境保護局等事業單位的成本核算。

關鍵詞：事業單位;成本核算;事業單位

一、事業單位成本核算的相關分析

（1）事業單位成本核算的含義

事業單位成本核算是指事業單位在生產產品和提供服務活動過程中所消耗的有形勞動和無形勞動的價值總和。事業單位進行成本核算也是一定時間內的經營成果。

（2）事業單位成本核算的一般程序

1.對事業單位的各項成本費用進行審核，確定成本費用是否應該開支;應支出的成本費用科目的歸屬。

2.按權責發生制原則屬于本月成本費用計入本月。按會計有關原則該分攤的分攤，該預提的預提。

3.對成本費用進行分配和歸集。通過成本費用的分配和歸集，準確計算出各種產品和服務的成本費用。

（3）事業單位成本核算的分類

1.按性態分為固定成本、變動成本、半變動成本。固定成本的特點在一定范圍內是固定不變的，隨著生產產品和服務量的增加，則單位成本減少，如折舊、廣告費、宣傳費、培訓費等;變動成本的單位成本是固定不變的，則隨著產品和服務量的增加成本增加，如業務人員工資、水電費、維修費、勞務費等;半變動成本的變化一般與產品及服務量的增減關系沒有嚴格的比例，如電話通訊費等。

2.按可控性分為可控成本和不可控成本。可控成本是在本部門范圍內是可以控制的如工資、專用材料支出、招待費等;不可控制成本是本部門無法控制如折舊費等。

3.按業務項目支出的費用分為直接成本和間接成本。直接成本可直接進入成本核算如業務人員工資、水電費、維修費等;間接成本是通過分配進入成本核算，如管理費用等。

4.按經濟用途分為制造成本和非制造成本。制造成本是在產品制造和服務過程中發生的，包括直接材料、直接工資，制造費用等;非制造成本是指銷售與行政管理方面發生的費用如廣告費、保險費等。

二、湘潭市環境保護局簡介

湘潭市環境保護局成立于1975年，是負責全市環境保護工作的市政府組成部門。全市環保系統現共有干部職工300多人。

其主要職能有：

（1）貫徹執行國家環境保護的方針、政策和法律、法規，落實省政府、省環保廳相關法規、規章、政策和制度，擬訂全市環境保護規章、政策并監督實施。組織編制全市環境功能區劃、環境保護規劃及生態保護規劃，組織擬訂并監督實施重點區域、水域污染防治規劃和飲用水水源地環境保護規劃，參與組織實施環境友好型社會建設目標，參與制定全市主體功能區規劃。

（2）承擔從源頭上預防、控制環境污染和環境破壞的責任。依照國家環保法律法規和地方性法規及相關規定，審核、審批轄區內建設項目，受市政府委托對重大經濟和技術政策、發展規劃以及重大經濟開發計劃進行環境影響評價，對涉及環境保護的地方性規章草案提出有關環境影響方面的建議。

（3）承擔落實全市減排目標的責任。組織實施全市主要污染物排放總量控制和排污許可證制度，提出實施總量控制的污染物名稱和控制指標，督查、督辦、核查全市污染物減排任務完成情況，實施環境保護目標責任制、總量減排考核并公布考核結果。

（4）負責全市環境監察和環保執法。負責環境污染事故和生態破壞事件的調查處理，組織協調全市重特大突發環境事件的應急、預警工作，協調解決全市跨區域環境污染糾紛，依法負責排污費的征收、減緩免、稽查及使用管理。負責建設項目的污染防治設施“三同時”（同時設計、同時施工、同時投產）、污染防治設施運行、限期治理項目的督查，負責排污許可證登記、核準、審批、發放，依法查處環境違法行為。

三、湘潭市環境保護局成本核算存在的問題

（1）缺乏成本管理方面的意識

長期以來，由于受計劃經濟以及供給型財政體制的影響，各項事業基本由政府包辦，財政基本是主要或唯一的資金供應者，事業單位成為政府很典型的附屬物。事業單位低效運行，不計成本，不計效益的的現象極為普通。像湘潭市環境保護局單位的職工就缺乏成本管理方面的意識。一方面，環境保護局管理者甚至財務人員對于是否需要成本核算本身也抱著懷疑的態度，他們認為事業單位不同于企業，不必要應對市場競爭，有國家罩著，并不需要成本核算，成本核算是多此舉;另外一方面，全員成本控制意識淡漠，認為成本、效益都應該由單位上級和財務部門負責。

（2）內部會計核算體系有漏洞

內部會計核算體系漏洞主要體現在資產核算方式、會計核算以及成本核算三方面。

首先是資產核算方式存在很多問題”這些問題集中體現在固定資產方面，在現行的環保局會計制度中，固定資產只核算賬面原值，不計提折舊，通過提取修購基金來保證局里的固定資產的跟新和維護。這意味著環保局對固定資產使用過程中的價值損耗怎么樣核算沒有詳細規定，容易存在很多問題。

其次是會計核算基礎向題：《事業單位會計準則》第十六條規定：會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可以采用權責發生制。按準則規定，湘潭市環境保護局采取收付實現制來核算，不能真實完整的反應單位的經濟業務。在收付實現制下，環保局常常存在一個會計年度內收支項目不配比的情況。

最后是成本核算的問題。一般情況下，環保局對經營性業務采取權責發生制，進行成本核算;對非經營勝業務采取收付實現制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經營性業務進行正確的資金使用績效評價與考核。另外，實際工作中由于兩種業務不易區分，使得費用難以合理分攤，造成成本不能準確核算。

四、湘潭市環境保護局加強成本核算的建議

目前，財政部正在積極修訂《事業單一位財務規則》和《事業單位會計制度》。我們應該以此為契機，充分借鑒國際先進經驗，立足我國國情，全面加強事業單位成本核算和成本管理，將成本管理與預算管理有機結合起來，建立高效可靠的成本核算機制。

首先，應制定統一的會計制度，取消行業制度。我國現行的事業單位會計體系中，各項制度之間在存在大量重復的同時，又存在一些原則上的差異。根據我國會計標準改革的總體原則，借鑒企業會計改革的經驗，應當制定統一的單位會計準則和制度，取消行業制度。對于特殊性的地方，可以在不違背統一會計制度的前提下，制定相應的會計核算辦法。這樣既能從原則上規定環保局會計核算的一般原則和概念基礎，又能為環保局提供具體的會計科目和會計報表及其使用說明，有利于實務操作。

其次，要進行成本核算就必須確定成本核算對象，確定成本核算對象應當根據各單位的業務特點，在能為環保局某個部門或某個項目所支出的費用可以控制或影響的情況下，來確定成本核算的對象。環保局成本核算對象的確定，必須是提供的成本核算資料，能滿足單位內部管理和業務活動及事業發展的需要，因此，確定成本核算對象時，既要防止片面化、簡單化，也要防止脫離管理和業務活動及事業發展的需要，為算而算，應當按照重要性原則，分清主次，區別對待，主要從細，次要從簡，細而有用，簡而有理。

五、結束語

本文主要是以湘潭市環境保護局為例子探討在市場經濟條件下事業單位應不斷完善成本核算的各方面內容進行論述，以及建議相關部門在新形勢下修訂《事業會計準則》和《事業會計制度》以適應當前的市場經濟。

參考文獻

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