新個稅改革下如何進行納稅籌劃

李婷

摘 要：個人所得稅改革是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，關(guān)注個人所得稅改革，明確個人所得稅改革的方向，分析個人所得稅改革帶來的影響很有必要。個人所得稅改革關(guān)乎每個人的切身利益。新個稅改革下，以往的納稅籌劃方式未必有效，設(shè)計合理的納稅籌劃方式將為眾多納稅人提供借鑒。

關(guān)鍵詞：個稅改革；納稅籌劃；專項附加扣除

一、部分工資改為兼職收入作為勞務(wù)報酬所得的計稅基礎(chǔ)

將部分工資改為兼職收入應(yīng)當(dāng)具備一定的條件，譬如，工資在同一個集團內(nèi)的不同公司里分別發(fā)放，納稅人需有在不同公司任職的相關(guān)文件和資料，將一方確定為專職，繳納社保，另一方確定為兼職，不交社保。

案例舉例：

老王是A公司總經(jīng)理，月收入50000元，A公司在外地設(shè)立了一家子公司——B公司，老王兼任B公司的董事長，每月老王在外地工作三天，處理相關(guān)業(yè)務(wù)，B公司不給老外支付工資。為計算簡便，不考慮社保和專項附加扣除等。

老王全年應(yīng)納個人所得稅=（50000×12-60000）×30%-52920=109080元

經(jīng)籌劃，將老王在A公司的職位設(shè)為專職，A公司每月支付老王30000元；將B公司職位設(shè)為兼職，B公司每月支付老王20000元。根據(jù)國稅函[2005]382號的規(guī)定，個人兼職取得的收入，應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅。根據(jù)《個人所得稅法》第六條第二款：“勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。”

籌劃后，老王全年應(yīng)納個人所得稅=[（30000×12）+（20000×12×80%）-60000]×30%-52920=94680元

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第十條第二項：“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。”由于勞務(wù)報酬所得不屬于單位聘用的員工為本單位提供取得工資的服務(wù)，因此需要繳納增值稅和附加稅（城建稅按7%計算）。

老王取得的勞務(wù)報酬所得全年應(yīng)交增值稅=[（20000×12）÷（1+3%）]×3%=6990.29元

應(yīng)交附加稅=6990.29×（7%+3%+2%）=838.83元

籌劃后，老王全年應(yīng)交個人所得稅、增值稅、附加稅合計=94680+6990.29+838.83=102509.12元

節(jié)稅額=109080-102509.12=6570.88元

節(jié)稅比例=（6570.88÷109080）×100%=6.02%

通過上述分析可以看出，將部分工資改為勞務(wù)報酬所得的確能節(jié)省一些個稅。

二、與專項附加扣除有關(guān)的納稅籌劃

（一）新個人所得稅法規(guī)定，首套住房貸款利息支出可以按1000元每月進行附加扣除，符合條件的住房貸款利息專項附加扣除額的納稅人，經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，以下實例表明當(dāng)夫妻雙方中兩人的應(yīng)納稅所得額（暫不扣除住房貸款利息支出）位于不同級距，且在扣除住房貸款利息支出后使得其中一人的納稅級距發(fā)生變化時，有夫妻雙方中應(yīng)納稅所得額（扣除住房貸款利息支出后）較高的一方進行附加扣除更有利于增加家庭收入。

實例說明：

小王、小楊是夫妻，兩人的住房貸款利息支出符合規(guī)定的扣除標準，為簡便起見，假設(shè)二人在沒有扣除住房貸款利息支出的情況下每年應(yīng)納稅所得額分別為小王150000元，小楊120000元，假設(shè)由小王進行住房貸款利息的專項附加扣除，則夫妻雙方共納稅（150000-12000）*10%-210+120000*10%-210=25380元；若假設(shè)由小楊進行專項附加扣除，夫妻雙方共納稅（120000-12000）*10%-210+150000*20%-1410=39180元，由此可見由收入更高的小王進行住房貸款利息支出的專項扣除可以使夫妻倆個人少繳稅13800元，增加了兩人的家庭收入。

需要說明的是，如果不管夫妻二人誰進行住房貸款利息的附加扣除都不會改變應(yīng)納稅所得額所對應(yīng)的級距發(fā)生變化的話，即使二人工資水平有差異，選擇在收入更高的一方進行住房貸款利息支出扣除也不會給二人帶來節(jié)稅效益。

（二）由上述案例我們可以推知上述籌劃方案對住房租金支出的扣除同樣適用。另外，雖然住房方面的扣除涉及房貸利息及住房租金兩個專項抵扣，但納稅人及其配偶不得同時分別享受住房貸款利息專項附加扣除和住房租金專項附加扣除，兩者只能選其一。在這種情況下，納稅人應(yīng)該根據(jù)所在區(qū)域進行選擇，對于住房租金，稅法提出三個檔次，即每月1500元、1100元、800元。其中，承租的住房位于直轄市、省會城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標準為每月1500元；承租的住房位于其他城市的，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的，扣除標準為每月1100元；承租的住房位于其他城市的，市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬（含）的，扣除標準為每年800元。而住房貸款利息支出并沒有根據(jù)所在區(qū)域的不同選擇不同的扣除標準，因此，納稅人可以根據(jù)所在區(qū)域比較住房貸款利息支出和住房租金支出允許扣除金額的大小，則其大者進行專項附加扣除。

三、分清收入構(gòu)成

納稅人需要區(qū)分繳納個稅和不需要繳納個稅的收入。比如差旅費補貼，但要注意的是我國稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補助、交通費補貼、餐補視為工資薪金所得，計入計稅基礎(chǔ)，計算繳納個人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生實質(zhì)，并取得合法發(fā)票實報實銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營費用，不需要繳納個人所得稅。所以，留存有效發(fā)票，是個人稅務(wù)籌劃的一個使用小技巧。

參考文獻

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