“營改增”稅制改革對建筑行業的影響以及應對措施的研究

魏捷

摘要：營業稅在我國早期的經濟發展階段占據著舉足輕重的地位，自從國務院在2010年將營業稅改征增值稅的列入重要項目伊始，就已經有過不少的爭論與研究。隨著經濟模式的轉變，以及經濟增速的放緩。第三產業的快速崛起，曾經一度發揮著重要作用的營業稅在新的經濟發展階段下，也有可能成為障礙。根據經濟發展的階段，我國經濟已由高速發展轉向高質量發展的階段，因此國務院在十二五階段開始明確提出“營改增”的全面實施。在2016年的5月，這一政策開始全面實施，將對包括如服務業、建筑行業等產生極大的影響。值得一提的是，建筑行業一直都是我國經濟的支柱產業，此次的改革對建筑行業的影響值得關注與研究。

關鍵詞：營改增;建筑業企業;稅負

一、引言

稅收在國家發展的過程中發揮著至關重要的作用，從經濟學的角度來說，稅收是國民生產總值中的重要組成部分，在歷史的長河中，不難發現每一次的稅制改革都會引起不小的爭議和討論。中國也經歷過許多次的稅制改革，也有不少稅制改革的經驗。對于是否實施成功，是否帶來好的結果，對于社會，政府和企業來說，是非常重要的，很多人都在關注實施的進程，因此此次的“營改增”也引起了社會上不小的爭議和討論。

在最近相關數據顯示，到2015年為止，服務業就已經占據國民生產總值的一半以上，這也是首次超過實體經濟，可以預測的是這種比重會越來越大。可以從圖1中的數據得知服務行業一直呈高速發展的態勢，數據截止到2016年為止，已經達到了國民生產總值的51.6%。從圖中可以看出，2011的第三產業所占全國GDP的占比才為百分之四十多左右不到45%。在接下里的時間里，第三產業一直保持平穩的增長。值得一提的是服務業是繳納營業稅，所以這種繳稅方式其實是給從事服務行業的企業帶來了較大的稅收負擔。不利于這些企業的健康發展。而且隨著服務業所占國民生產總值的比例越來越大，這種稅收制度的改變就顯得迫在眉睫。

二、“營改增”的意義

從營業稅的含義來看，該稅的計稅依據是企業提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所產生的營業額。所以相對其他稅種來說，營業稅的計算方法相對比較簡單，不需要考慮除營業收入額以外的其他一些因素的影響，比如工程所發生的勞務成本或相關費用。這在很大程度上也幫企業免去了一些不必要的麻煩與成本。不可忽視的是營業稅會造成重復征稅的問題，這也是在征收營業稅時絕大多數公司趨璽惱的最大問題。

既然國家要大力推行營業稅改征增值稅，逐步全面取代增值稅。那么，就很有必要了解一下增值稅的含義以及這兩種稅之間的差異。增值稅是目前世界各國最為廣泛使用的稅種，有超過130多個國家包括發展中和發達國家都使用增值稅，而且大多數國家所采用的增值稅稅率都在20%左右，例如英國增值稅稅率就為200/，并且這些國家的稅收收入大都來自增值稅（Lu，2015）。首先，從相關書籍司知增值稅是以商品或應稅勞務在流轉過程中所產生的增值額為計稅依據而征收的一種流轉稅。從定義可知，與營業稅最顯而易見的相同點為兩者都是流轉稅。但更多的是不同之處，其中之一就是增值稅是價外稅，這就與營業稅存在著很大不同。有些企業在“營改增”政策實施以前，是營業稅與增值稅都需要繳納的，在核算稅款的時候也會出現重復繳稅的情況。在這項改革實施之后，就避免了上述的重復征稅的情況，而且建筑行業作為增值稅的納稅人，因工程產生的增指稅進項稅額就能夠進行抵扣。

從以上對營業稅和增值稅的分析可知，對于營業稅改征增值稅，在很大程度上避免了重復繳納稅金的弊端，維護了消費者的利益。實施“營改增”也對各行業有著不同的影響。

三、建筑行業所受影響

自從2016年5月1日起，將試點擴大到全國范圍內的建筑行業、房地產業、金融業和生活服務業起。已經有不少研究數據和文章總結了實施“營改增”后的結果。從目前各大研究報告和實施總體上來說，對于大多數行業幾乎都是利大于弊，不僅確確實實的為一些行業降低了稅負，而且也加速了許多產業的優化升級，尤其是通信業。也有不少學者對建筑行業受此次“營改增”的影響進行了相關的評論。徐全林與韋東燕（2017）也發表過此類文章，他們解釋到由于建筑行業的每一家公司在進行初始投資時都需要投入較大的資本，比如說在企業剛創建時，需要購買大量的機械設備用于施工，在此項改革的實施下，企業可以將因購買這些機械設備而產生的增值稅進項稅額抵扣掉，從而降低了企業的稅負。由于許多企業因為購買原材料，機器設備等固定資產所需要繳納的稅減少了，加之增值稅能夠抵扣，從而加速了企業淘汰舊設備，更新換代的速度，進而提高了企業效率。但也有不少文章指出過，這項改革事實上在建筑行業并不理想，也起到了負面作用的效果。在中國經濟快速發展的過程中，建筑行業在其中發揮了不小的作用，也是其中的支柱產業，為國民經濟產值做了不小貢獻。即使是現今的建筑行業不景氣的情況下，建筑行業對經濟發展依舊提供者巨大的推力。所以對于這項稅制改革對建筑行業帶來的影響的分析和研究具有不小的意義。

四、應對策略與建議

總而言之，對于上述出現的一些問題，相關建筑企業應該要采取一些措施和對策來應對。從以下幾個方面著手處理。首先，就一些在老項目上的處理而言，應該在實施“營改增”前，也就是5月1日前要做到四個全部，要將已收建安分包發票全部抵扣，已收款項稅金全部繳納，要開具全部繳納稅金的發票以及將這些開具的發票要全部交予業主。要與該老項目的業主主動溝通，積極配合。對于一些已結已竣的老項目，要迅速清理掉營業稅，協調好分包商和業主的關系，積極收取分包商的營業稅發票，與業主積極對賬，按竣工結算金額全額開具營業稅發票。其次，在新項目上，也要積極做一些準備，比如對一些既無施工許可證，又無承包合同的項目可以提前備案。在公司的組織結構上面，要清理掉一些沒有帶來實質意義或市場功能的子公司和分公司，也就是所謂的“僵尸”公司，減少企業一些不必要的支出，增加企業資金的使用效率。更重要的是要優化企業經營模式，增加研發，服務等方面的能力，可以從培養老員工和吸收新員工來培養企業的這些能力。在工程結算方面，要加強和培養相關人員的結算能力和加強監督業主的結算管理。為了防止（Lu，2015）破賬壞賬的出現，可以在相關合同中增加一些制約性條款，避免由于業主違約而無法取得欠款帶來的損失。合同中約定的付款日期與工程結算時間上有差異的。應該加強應收賬款和工程結算回收的同比例力度，盡量要做到這兩者之間相匹配。另外，要在合同中明確表示，對供應商，要做到在收到開具的發票后，才付款的原則。對于無法獲取發票的供應商，應盡快才去一些措施，如選擇更換相應的供應商。