營改增背景下建筑業(yè)的稅務(wù)籌劃研究

方菊莊

摘要：2016年5月1日建筑業(yè)被納入營改增范圍，并在全國范圍實(shí)施。并且在營改增政策出臺(tái)后又發(fā)布了一系列的政策，對(duì)建筑業(yè)營改增實(shí)施起到了促進(jìn)作用。2017年6月1日起將建筑業(yè)納入小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)。2018年5月，即營改增后建筑業(yè)的增值稅稅率由原來的11%下降至10%。2018年5月1日起，至2018年12月31日之前，一般納稅人可轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這些政策的發(fā)布對(duì)建筑業(yè)企業(yè)產(chǎn)生了極大的影響。本文在簡單介紹營改增后建筑業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題，并提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè);營改增;稅務(wù)籌劃

營改增即將企業(yè)在經(jīng)營過程中需要將繳納的營業(yè)稅改為增值稅。增值稅，是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅，是對(duì)在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。這兩個(gè)稅種于1994年就開始并存。為了減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，我國決定實(shí)行營改增，于2012年開始在部分地區(qū)對(duì)部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。截至2016年5月1日，營改增覆蓋全國所有行業(yè)。在此之前，兩稅并存在我國已長達(dá)23年。2016年5月1日建筑業(yè)納入營改增范圍，由此，建筑企業(yè)由原來的價(jià)內(nèi)稅核算改為價(jià)外稅核算。且2018年5月，我國進(jìn)行了稅率改革，由原來的17%和11%下調(diào)為16%和10%，隨著我國稅率的下降，對(duì)建筑企業(yè)的成本以及利潤帶來了更大的影響。本文在簡單介紹營改增對(duì)建筑行業(yè)的影響的基礎(chǔ)上，結(jié)合建筑行業(yè)的特點(diǎn)和相關(guān)的稅收政策，為我國建筑行業(yè)增值稅的稅務(wù)籌劃提出相應(yīng)的改善建議。

一、營改增后稅務(wù)籌劃存在的問題

（1）采購成本增加

營改增前，大部分材料和服務(wù)都不是與一般納稅人進(jìn)行交易，都不需要發(fā)票或者以工程分包發(fā)票代替，材料或服務(wù)采購基本上都是不含稅價(jià)。營改增后，建筑企業(yè)為了獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額，在采購中必須盡量取得增值稅專用發(fā)票。而在實(shí)際采購業(yè)務(wù)中往往存在要取得增值稅專用發(fā)票的采購單價(jià)要比不開發(fā)票的單價(jià)要高。因此，營改增會(huì)使企業(yè)在獲得進(jìn)項(xiàng)悅額進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，間接地增加了企業(yè)的采購成本。

（2）無法及時(shí)取得增值稅發(fā)票

建筑業(yè)企業(yè)的納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間是企業(yè)收到工程款的當(dāng)天，或者開具增值稅專用發(fā)票的當(dāng)天。但建筑企業(yè)存在工期長，先開票后稅款的情況，無法及時(shí)收到工程款。建筑企業(yè)需要墊伺與之相匹配的勞務(wù)成本，或者也是在供應(yīng)商處進(jìn)行賒購。供應(yīng)商在沒有收到貨款之前一般也是不肯開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)無法及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，無法及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（3）部分人工成本無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

建筑業(yè)企業(yè)有很多施工人員屬于臨時(shí)工，無合同工。這部分工人的成本一般是以現(xiàn)金支付，且無法獲得增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)行抵扣。

二、營改增后的稅務(wù)籌劃意見

（1）選擇合適的供應(yīng)商

建筑企業(yè)的項(xiàng)目成本中材料成本占比可達(dá)到60%左右，營改增后取得增值稅專用發(fā)票的及時(shí)性很大程度上控制企業(yè)的成本。因此，在建筑行業(yè)對(duì)外采購材料時(shí)，考慮的不僅僅是價(jià)格，應(yīng)當(dāng)考慮該供應(yīng)商是否能夠開具增值稅專用發(fā)票及發(fā)票的稅率，合理選擇供應(yīng)商。

（2）完善用[模式

建筑行業(yè)應(yīng)該由采用個(gè)體勞工模式向與勞務(wù)公司合作模式轉(zhuǎn)變。對(duì)于勞務(wù)人員要減少使用臨時(shí)工，無合同工的情況，盡量選擇與具有一般納稅人資質(zhì)的勞務(wù)公司合作，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣;此外，可以與國家優(yōu)惠政策相結(jié)合，在不影響工作的情況下，適量招聘殘疾人員，以減少稅額的繳納。

（3）對(duì)納稅人身份進(jìn)行分析選擇

通過上述分析可知，在無法獲得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，營改增使建筑業(yè)企業(yè)的增值稅稅負(fù)明顯增加。但營改增對(duì)小規(guī)模納稅人而言，就增值稅來說，稅負(fù)是下降的。隨著財(cái)稅[2018]33號(hào)《關(guān)于統(tǒng)讀增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》①的頒布，2018年5月1日起，小規(guī)模納稅人原有的3個(gè)應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)由工業(yè)企業(yè)50萬元、商業(yè)企業(yè)80萬元、服務(wù)企業(yè)500萬元統(tǒng)一調(diào)整為“年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下”，同時(shí)，在2018年12月31日前，符合規(guī)定的般納稅人可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。因此，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該在此之前，積極地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。判斷企業(yè)作為一般納稅人可以使企業(yè)獲得更大的節(jié)稅收益，還是轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的節(jié)稅效果更好。

三、結(jié)語

營改增的實(shí)施，對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營規(guī)范性、稅負(fù)等都產(chǎn)生了極大的影響。總的來說，營改增的實(shí)施使得建筑業(yè)的一般納稅人的增值稅稅負(fù)有所上升，小規(guī)模納稅人獲得了較好的節(jié)稅效果。建筑業(yè)一般納稅人應(yīng)該在順應(yīng)政策的基礎(chǔ)上，合理分析企業(yè)的整體狀況，進(jìn)行合理地納稅籌劃，規(guī)避不利的一面，充分利用有利的一面實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。

注釋：

（1）數(shù)據(jù)來源：財(cái)政部稅務(wù)總局，財(cái)稅[2018]33號(hào)《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》。

（2）數(shù)據(jù)來源：財(cái)政部稅務(wù)總局，財(cái)稅[2018]32號(hào)《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》。

參考文獻(xiàn)

[1]李嘉賢.納稅人身份選擇籌劃淺析——基于財(cái)稅[2018]33號(hào)文件[J]納稅，2018（16）：19-20.

[3]田利娟.營改增背景下建筑行業(yè)的稅務(wù)管理研究[J]財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（15）：154-155.