對民辦學校內部控制的幾點思考

敖俊

摘要：民辦學校是我國教育的重要組成部分，民辦教育對彌補公辦教育資源的不足、促進教育事業的發展做出了巨大的貢獻。然而，民辦學校在財務內部控制方面仍然存在一些問題，不利于教育資源的高效、安全利用。本文對民辦學校內部控制的重要意義和當前內控管理中存在的不足之處進行分析，并提出解決對策。

關鍵詞：民辦學校;內控管理;預算管理

一、民辦學校內部控制的重要意義

民辦教育自上世紀80年代發展至今已有30多年的歷史，隨著國家對教育事業的重視程度越來越高，民辦學校在國家的鼓勵和支持下得到了快速的發展，逐漸成為我國教育的重要組成部分。所謂內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。財政部2015年印發的《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會【2015】24號）要求單位全面建立、有效實施內部控制，確保內部控制覆蓋單位經濟和業務活動的全范圍，貫穿內部權力運行的決策、執行和監督全過程，規范單位內部各層級的全體人員。民辦學校作為一個獨立的法人實體，建立健全內部控制是保證其會計信息質量、防范舞弊、預防風險、確保資產安全的基礎。加強內部控制建設，有助于學校管理工作和教學工作的順利開展，合理保證學校各項經濟活動的合法合規，促進教育資源使用的合理、高效和安全。隨著民辦學校的不斷發展壯大，如何提高內部控制管理水平是目前民辦學校亟需解決的一個問題。

二、民辦學校內部控制管理存在的不足之處

目前，民辦學校對加強財務內部控制方面認識還不足，內控制度設計和運行還存在許多問題，約束和監督機制不健全，主要存在以下問題。

（1）管理層對內控管理認識不到位，缺少重視

現階段，我國大部分民辦學校管理層在管理過程中并不重視單位的內部控制，對內部控制的重要性認識不足，更加偏重于學校的教學管理及教學業績，內控意識薄弱，內控觀念落后，間接導致整個學校存在對內部控制認識不足、了解不全面的問題，再加上受到傳統辦學經驗的影響，內部控制觀念比較落后、陳舊。這種忽視，對民辦學校內部控制建設造成一定程度的阻礙;大部分管理層都認為所謂的內部控制，僅僅是財會部門的事情，和其他部門及教學工作是沒有關系的，這樣的認識導向最終導致民辦學校內部控制環境無法建立，使得學校整個大環境都對內部控制知之甚少，更遑論去執行。

（2）不相容職務沒有相互分離

由于民辦學校的性質限制，絕大多數民辦學校都是自主招生、自籌資金，本著成本效益原則，在非一線教師崗位的設置上，盡可能精簡人員，就會出現一人多崗，與不相容職務相互分離這個原則背道而馳。比如，會計兼稽核，會計兼檔案保管，一人即做薪酬核算，同時又負責薪酬發放等。既違背了《會計基礎工作規范》，不能達到相互監督、相互制約的目的，又容易滋生舞弊行為的發生。崗位之間的分工不明確，也會導致相關人員工作效率低下、責任心不強等消極后果。

（3）重要崗位沒有執行輪崗制度，財務人員接受培訓機會少

民辦學校一個蘿卜一個坑的現狀就注定在重要崗位上是無法實行輪崗制度的。長此以往，財務人員容易產生大意麻痹的心理，也不利于財務工作的相互監督與制約。由于民辦學校管理層在財務管理理念認識上的薄弱，對會計核算與財務管理界限的認識存在一定的局限性，以至于忽視學校財務人員專業能力的不足，專業人員缺乏知識更新和培訓教育，財務工作僅僅停留在單純記賬和支付款階段，沒有發揮財務管理的功能，直接影響了學校的長遠發展。

（4）采購環節約束機制缺失，審批程序不規范

由于民辦學校內控管理方面存在一定缺陷，在重要的采購環節往往有很多疏漏之處。例如，選擇采購商家自主性很大、采購價格的把控、采購物品參數是否符合采購人的要求、采購程序隨意性突出等。沒有一個完整的約束機制，沒有規范的采購制度，再加上審批程序的不規范，造成民辦學校在整個采購環節面臨巨大的財務風險和漏洞，財務人員承擔著潛在的業務風險，學校本身也面臨著管理混亂的局面。

（5）預算過程草率，預算執行形同虛設

民辦學校在預算管理階段問題也很突出。由于內控管理理念的匱乏，認為預算只是財務部門的事情，其他部門事不關己高高掛起，財務部門只能依據職業判斷和以往數據做出簡單的任務分配，極易導致預算編制不合理、預算管理權責不匹配、預算執行與預算管理缺乏客觀性與權威性、預算偏離實際、預算目標缺乏科學性和可行性、預算執行隨意……最終使得預算目標準以實現。

三、針對民辦學校內部控制管理的缺陷提出改進意見

（1）加強民辦學校管理層的內控意識

有效的內部控制需要全員參與，共同執行。而學校管理層對于內部控制的重視程度直接影響著內部控制在學校的建立和有效運行。因此，要想積極推動民辦學校內部控制建設，首要前提是應強化管理層對內部控制的充分認識，轉變傳統觀念，意識到內控管理在整個學校發展過程中的重要作用。盡可能提高管理層人員的職業素養和管理水平，制定科學合理并符合學校發展實際的管理模式，從而促使內控管理滲透到學校各項經濟業務活動中，為建立一個清明的內控環境奠定堅實的基礎。

（2）踐行不相容職務相互分離

所謂的不相容職務相分離，總的來說，就是指經濟業務的授權者和執行者要相互分離;執行者和記錄者、監督者要相互分離;物質財產的保管者和使用者、登記者要相互分離。目的就在于各崗位之間要形成相互牽制的作用。民辦學校盡管在實際辦學過程中更加偏重成本效益的原則，但也應盡可能做到各不相容崗位之間權責清晰，有關人員職責明確，把權力、義務和責任落實到各責任主體，建立健全相應的考核和績效評價制度，充分體現不相容職務相互分離的控制要求，確保不相容職務相互分離、相互制約和相互監督，有效避免業務的交文和監督的空白，降低舞弊風險，為內部控制的有效實施創造良好條件，保障學校有效運營。

（3）重要崗位實行輪崗制度，加強財務人員培訓

在民辦學校的日常財務管理中，財務人員的工作能力和整體素養是十分重要的。財務工作專業性強，還受國家的法律法規約束，財務人員必須要有過硬的專業素質和較強的學習能力才能更好地勝任財務工作。因此，應該對財務人員進行定期培訓，加強財會人員持續學習的能力，促使財務人員及時適應新會計準則及各種新規的改革步伐，充分發揮財會隊伍的監督服務和決策支持作用。全面提升財務人員的綜合素質，并且采取重要崗位定期輪換制度，加大員工多崗位流動，實現人崗匹配的目標。加快財會隊伍的建設，不斷提高財務管理水平，具備駕御財務管理的能力，以充分利用教育經費，為學校理好財、管好財，履行好自己的職責，使得民辦學校財務內部控制工作得以提高和改善。

（4）建立健全采購制度，規范采購審批程序

對于民辦學校中極其重要的采購環節，應當建立健全學校采購業務內部管理制度。學校要建立預算編制、采購和資產管理等部門或崗位之間的溝通協調機制，根據實際需求和相關標準編制采購預算，按照已批復的預算安排采購計劃。明確采購部門及相關人員各自的職責，確保采購業務合法合規、采購環節科學合理、采購審批程序嚴格規范、采購結果公平公正公開，采購物資質量有保證。學校采購活動應實施歸口管理，在采購過程中建立采購、資產管理、財會、內審等部門或崗位之間相互協調、相互制約的機制，提高采購資金的使用效益。

（5）加強預算管理與執行

全面預算管理是學校內部控制的主線，關系到學校運行的各個部門，包括教學、行政、后勤等職能部門，預算的編制、執行和管控，不僅是財務部門的事情，而是各個職能部門通過數據匯總，綜合分析后的結果，應貫穿學校經濟活動的決策、執行和監督的全過程，實現對經濟活動的全面控制。因此，應該讓學校各個部門明確預算編制責任，使各個部門的業務活動全部納入預算管理，學校按照上下結合、分級編制、逐級匯總的程序，編制學校的全面預算。預算一經批準下達，各預算執行部門應當嚴格預算執行和管控活動，認真組織實施，將預算指標層層分解并最終落到實處，將有限的資源使用到有利于學校長遠發展和建設中。

綜上所述，僅是作者對民力、學校財務內控管理提出的幾點淺見，目的是通過發現問題并討論解決問題，使之不斷完善民辦學校內部控制建設，有效促進并提升學校財務管理水平和質量，盡可能降低學校財務風險與損失，防范舞弊，確保資產安全，更好地優化配置學校資源，從而為民辦學校的健康持續發展提供有利保障。

參考文獻

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