新政府會計準則下事業單位固定資產核算的創新及建議

孫輝輝

摘要：十九大報告提出要建立全面、規范、透明、約束有力的預算制度，全面實施績效管理。實施績效管理就要從財務報告及財務數據來分析和控制，目前我國的經濟總量達到世界第二位的水平，面對這么大的經濟體量資源，國家需要適應形勢加強管理，轉變職能和制度，政府會計改革即將到來。就專門針對固定資產的具體準則而言，它的改編借鑒國外政府會計發展改革的經驗，初步引入權責發生制原則，在事業單位固定資產的核算上有所創新。

關鍵詞：事業單位;固定資產;權責發生制

一、新準則關于固定資產概念及特點

新會計準則中提到的固定資產是指政府會計主體為滿足自身開展業務活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。政府會計主體確定了對某項固定資產“控制”的權利，在很大程度上就可以判斷與該固定資產相關的經濟利益能流入自身，這本身與資產確認的條件也是一致的。

（1）新增不訓提折舊的固定資產和政府會計主體確定固定資產使用年限時應考慮的因素

新準則除了保持現行制度列出的“動植物、文物陳列品、圖書檔案和以名義金額訓量的固定資產”不計提折舊外，增加了“單獨訓價入賬的土地”今后也將不再訓提折舊的規定。另外，在現行準則中，各事業單位可以依據其固定資產性質和現實工作中的使用情況自己決定其折舊年限。若省級以上財政或主管部門對折舊年限已經作出規定，則從其規定，大多數情況下其折舊年限為預計使用年限。這就使各事業單位在確定資產可以使用的年數時充滿不確定性。在新準則中，鮮明地指出政府會計主體確定固定資產使用年限，應當將下列三個因素放在考慮范圍之內：估計實現服務潛力或提供經濟利益的期限、預計有形和無形損耗、法律或者類似規定對資產使用的限定。

（2）固定資產折舊的賬務處理

原制度下單位固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入當期費用或者相關資產成本。計提折舊時，按照實際計提的金額，借記：非流動資產基金——固定資產貸：累計折舊。從現行工作來看，將折舊額沖減非流動資產基金，這是一種虛化地計提折舊的處理方式。而新準則明確了“固定資產應當按月計提折舊”，其折舊額根據用途計入當期費用或相關資產成本。相比較而言，這是一種“實提”折舊的做法，更客觀地反映資產真實價值，與權責發生制的核算基礎相契合。

二、新準則下事業單位固定資產核算的創新

《基本準則》對資產進行了重新定義，特別是對非流動資產核算的范圍進行了擴大。新準則的施行，將督促事業單位各級人員更新對其固定資產的認識，并對資產配置進行優化，有效地促進事業單位施行國有固定資產的管理，從而全方位提升整個事業單位固定資產的實際效用與管理水準，更高效地防止國有資產流失。事業單位將依據《基本準則》及其具體準則的要求，建立健全單位內部的資產管理軌制，合理設置與固定資產管理相關的崗位，將資產管理的責任和義務落實到人，確保不相容職務相互分離，統籌協調資產管理和預算控制。

（1）實提折舊有利于會計信息質量的提升

對于事業單位中的會計人員而言，其職責應該是以當前事業單位所發生的具體經濟業務或是正在進行的事項作為基本依據來施行會計核算工作，因此其應該對事業單位運營狀況進行及時正確的反映，以確保會計信息的真實性、可靠性、有效性。

《政府會計準則3號----固定資產》應用指南規定，固定資產---一般按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月開始計提折舊：當月減少的固定資產，當月不再計提折舊。固定資產提足折舊后，無論能否繼續使用，均不再計提折舊：提前報廢的固定資產，也不再計提折舊。

新準則中固定資產因改建，擴建或修繕等而延長其使用年限的，應當按照重新確定的固定資產的成本以及重新確定的折舊年限，重新訓提折舊額：對于租人融資固定資產計提舊時，應當采用自有固定資產相一致的折舊政策，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租人固定資產所有權的，應當在租人固定資產尚可使用年限內計提折舊：無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得固定資產所有權的，應當在租賃期與租人固定資產尚可使用年限兩者中較短期間內計提折舊。

（2）有助于漸進式貫徹權責發生制的原則

權責發生制政府綜合財務報告制度改革是基于政府會計規則的重大改革，在充分考.慮我國財政財務管理特點的基礎上，積極借鑒我國企業會計改革的成功做法，吸收國際公共部門會計準則及有關國家政府財務報告制度的有益經驗，構建具有中國特色的綜合財務報告制度。近年來政府會計制度不斷完善，行政事業單位會計改革以及政府綜合財務報告也取得的一些經驗，權責發生制能更準確反映政府資產負債狀況和運營成本，促進政府規范管理和有效監督。

三、關于事業單位履行新準則核算固定資產建議

（1）加大對全體職員尤其是財會人員的宣傳教育力度

新會計制度施行之前，財務人員對計提固定資產折舊的具體業務處理了解得并不透徹。另一方面，對固定資產分門別類計提折舊工作也會增加財務部門的工作量。在推行固定資產折舊初期，會遇到一定阻力。這就要求各級單位要盡快圍繞新的政府會計誰則，對相關財務人員進行培訓，為財務人員的學習搭建良好的平臺。事業單位財務人員應提高認知水平，及時充電，帶頭承擔起普及國家政策等職責。事業單位也可與各大有實力的財經院校聯合培養人才，做好基礎性示范工作。單位里幾乎每個人都離不開對固定資產的使用，因此，單位應加大對其他非財務人員的新政策宣傳，倡導更加愛惜資產，將國有資產視為自己的資產般細心使用.

參考文獻

[1]財政部.政府會計準則第3號——固定資產[S].財會[2016]12號

我國的會計審計與會計財務核算是十分繁瑣的工作，需要企業管理者與監督部門不斷的探索，不斷的改革創新才能更好的完成。通過建立科學的會計審計模式、完善會計審計監管系統、完善會計財務核算控制系統、提高會計財務核算工作人員的綜合素質等措施建立合理有效的管理模式，為企業在經濟市場保持強有力的競爭力提供保障。