地方國有企業內部控制問題研究

趙永川 唐立新

【摘要】? 黨的十九大提出了進一步深化國有企業改革，加快完善社會主義市場經濟體制的新目標。地方國有企業既具有國有企業的共性，又具有獨特性，如何建立完善的內部控制機制是其平穩轉型、改制發展過程的重要保障，也是地方國有企業長久發展、實現其社會價值的關鍵所在。文章以H市某國有企業為研究對象，對其代表性問題進行剖析，從而對我國地方國有企業內部控制的發展提出建議。

【關鍵詞】? ?國有企業;內部控制;企業管理;制度改革

【中圖分類號】? F233? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）06-0047-02

地方國有企業作為國有企業的重要組成部分，與央企相比，具有特殊性：一是企業規模相對較小;二是企業資金由地方財政支出;三是實施監督管理的部門不同于中央企業;四是地方國有企業的經營行為受地方政府的影響較大。由于地方國有企業在組織結構、管理模式和日常經營等方面存在一些自身的特點，導致其內部控制在實施過程中存在諸多有別于央企的特殊問題。地方國有企業的內部控制問題一直以來都是社會關注的焦點，但近年來很少有學者對地方國有企業的內部控制問題單獨進行理論研究與分析，并形成針對性的研究成果。本文以H市綜合保稅區建設投資發展有限公司為例，分析地方國有企業內部控制存在的問題，以期為地方國有企業內部控制尋找改進方向，使地方國有企業改革可以平穩有序地進行，長久服務于地方經濟，造福于一方人民。

一、地方國有企業內部控制存在的問題

H市綜合保稅區建設投資發展有限公司（以下簡稱建投公司）是由H市財政局投資的國有獨資有限責任公司，公司經營范圍為城市基礎設施項目投資、開發與管理，工程技術咨詢服務，擁有三個子公司。建投公司的宗旨是為H市經濟建設貢獻力量，吸引外來投資，做強、做大進出口貿易，從經濟與基礎建設方面打造H市區域規劃的核心，是典型的地方政府投資建設的地方性國有企業。但是，伴隨著企業規模的壯大，企業在內部控制、企業運營管理方面出現了諸多的問題。

（一）企業組織機構崗位設置存在問題

企業組織機構框架是企業各項工作運營的基礎，是管理層對企業進行治理的途徑所在，崗位設置是各項工作開展的前提。建投公司自成立運營以來，雖然各項內部制度逐漸完善，但在企業組織機構崗位設置上卻存在一些問題：（1）整個企業沒有制定形成一套完整的管理制度和組織結構框架，企業各部門工作的開展僅依靠試行的管理制度簡章。（2）企業組織機構的設置過于簡單，未做好合理的崗位設置分配工作。一是企業監事會制度不完善、監事權利名存實亡。雖然從企業工商信息系統查詢結果來看，建投公司具有監事職務，但在其管理制度與組織結構圖上并沒有發現企業監事機構的設置。從企業近幾年的會議記錄看，也沒有發現監事會行使權利與執行義務的記錄。二是企業未設置人力資源、檔案管理等部門。另外，建立完善黨委、紀委組織也是地方國有企業應該關注的焦點。

（二）業務審批流程混亂

建投公司的業務審批流程設置與執行過程控制不嚴格，對于同樣的業務，審批部門與責任人卻存在差異。例如，在廠房對外租賃業務中，除總經理與財務部門的簽章審批相同外，分別出現了綜合管理部簽章與資產管理部簽章兩種版本的文件。另外，企業在簽訂合同時，存在語法錯誤、甲乙方名稱不按規定書寫、部分語言描述存在嚴重歧義等現象，這不僅會給企業帶來經濟損失，導致國有資產流失，也會影響企業的聲譽。

（三）財務部門業務處理不當

財務部門在業務管理過程中主要存在以下問題：（1）賬務處理。企業的母公司與子公司在內部交易與對外投資、購買等業務會計處理時，出現交叉入賬、重復入賬的現象;會計核算不符合會計準則的要求，工程項目核算未能體現權責發生制原則，而是采用流水和發票來入賬;會計科目使用不規范;資產計提折舊時不按要求，隨意計提。（2）資產管理。固定資產未進行定期盤點，資產實物狀態與賬面價值出現嚴重偏差;由于母公司與子公司的注冊地址和實際運營場所有重合，使得企業固定資產、工程物資等存放存在嚴重的混亂。（3）稅務問題。建投公司的子公司A在“營改增”后尚未進行一般納稅人認定;稅金繳納未能嚴格按稅法執行。

建投公司的財務與會計管理之所以出現問題，究其原因，主要在于：（1）建投公司的部分崗位存在大量的臨時員工（包括企業財務人員），財務人員的素養與職業操守不高，使企業財務部門具有一定的風險。（2）部分項目工程出現多頭支付，導致同一個項目在不同的會計主體入賬。例如，企業在某地塊建設項目中，專家評審費在建投公司入賬，規劃設計費卻在其子公司A公司入賬。（3）建投公司在稅務等相關政策上出現了一些“非正常”的程序操作。（4）建投公司的另一個角色實際上是作為H市政府投融資平臺企業，因此，財務人員在處理相關業務時會出現一定的目的性，例如不按稅法計提折舊的原因可能是出于想做大賬面價值，以此來吸收更多的投資與項目貸款資金的目的。

（四）人力資源與企業文化建設

建投公司沒有相應的人力資源政策，大多數人員都是從其他單位抽調過來，這是地方國有企業缺乏活力、思想老化的原因之一。從管理層來說，企業法人、董事長、總經理等更換頻繁，這也是地方國有企業相對央企而言存在的一大弊端。地方政府設立的投融資平臺公司行政色彩普遍較濃，平臺公司高管一般由政府指派，往往使管理層制定的經營決策更多地體現政府導向而非市場導向，更注重投融資職能的發揮，而忽略了公司治理結構及制度的完善，也未顧及公司自身的可持續發展。

在企業文化建設方面，建投公司內部存在員工工作積極性不高、責任意識淡薄等現象。企業文化作為一種意識形態，是一種新型的管理理論，是企業人文管理的核心。加強國有企業文化建設是國企提升管理水平的有效途徑，在企業的發展過程中，員工與企業的目標保持一致，能加快企業的發展，使企業的核心競爭力得到有效增強。同時地方企業也需要承擔更多的社會責任，需要成為社會各行業的榜樣。

（五）監管力度與自查意識薄弱

中央企業由于其管轄治理權歸屬于國務院國有資產管理委員會，而地方國有企業監督治理權主要是地方國資委，從監管實施的主體來看，地方國有企業的監管力度明顯小于央企。例如，在國家反腐倡廉、提倡節約、反對公款吃喝的政策背景下，建投公司的業務招待中存在多次過于奢華的招待記錄，而H市國資委在對建投公司的管理、檢查過程中并沒有起到很好的監督與提醒作用，面對不完善的企業管理制度也沒有提出審查意見與改進建議。對于企業自身，在運營過程中沒有看到自身的缺點與不足，沒有進行有效的自我審查與改正，缺乏自查意識和責任意識。

二、建議與展望

針對建投公司內部控制方面存在的問題，筆者提出以下建議：

第一，對任何企業來說，強化意識都是做好企業內部控制工作的第一要義，因此在企業內部，要對人的思想意識進行強化，只有將自我管控思想深入人心，才能從根本上提升企業內部控制水平。

第二，明確部門責任，建投公司出現的業務審批流程混亂、責任意識淡薄現象源于各部門之間的責任不明確，從而造成部門之間出現業務審批相互推脫，所以，明確部門責任是解決此問題的關鍵所在。

第三，增強自我審查與改進力度。從近年來國有企業的內部控制狀況來看，國有企業的自我審查意識雖有改觀但仍不盡人意，而審查之后的改進力度更是欠缺，改進過程緩慢而又缺少成效，因此需要增強企業自我審查與改進的力度，在此過程中需要發揮企業監事委員會的作用，必要時可以借助社會審計機構來達到對企業的審查與問題改善的目的。

第四，引導地方國有企業加強學習，通過塑造自我的價值觀來塑造企業價值觀，突出以人為本，激發人性活力，強化企業道德，提高職工素質，進而提高國有企業整體形象。

地方國有企業內部控制的完善與優化是國有企業改革過程中必須面對的問題，而要想從根本上解決地方國有企業內部控制出現的問題，還需要重視地方國有企業的特殊性，制定出符合地方國有企業發展要求的措施，同時在國家政策、社會各部門的監督管理以及企業自身建設方面繼續努力。X

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