財務會計與管理會計

王雅芳

[提要] 在人工智能快速發展的當下，市場的創新發展與激烈競爭導致各企業的經營方式與目標呈現多樣性與復雜性。傳統財務會計提供的財務信息已不能夠滿足企業的日常經濟活動管理，從而管理會計逐漸突顯其優越性。但是，這兩種會計在企業經營活動中都是不可或缺的。本文對這兩種會計的相互關系進行明細闡述，以便明確財務會計與管理會計在會計學與企業會計中的功能與關系，進而充分發揮兩種會計各自的優勢，做好相互配合工作。

關鍵詞：財務會計;管理會計;會計框架;區別;聯系

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年3月8日

一、財務會計與管理會計概述

財務會計與管理會計分別是現行會計學中的兩大重要分支。其中財務會計是傳統的會計，嚴格依據“會計法”、“企業會計準則”和會計制度反映會計主體已經發生的經濟事項或未來極有可能發生并對企業財務報表有重大影響的或有事項，其所提供的財務信息用于對外報告。管理會計是近幾年由國外引入的一種新型會計，沒有具體準則加以規范，它運用一系列的專業方法對“價值”進行確認、計量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等，為預算管理、成本決策、績效評估、內部控制、資金管理等更具靈活性與戰略性的價值活動提供財務信息與非財務信息，以便企業內部管理者進行經營決策，是一種對內會計。管理會計的發展經歷了由成本控制階段轉為經營決策階段以及由傳統管理會計階段到戰略管理會計階段的并行轉型。

無論是傳統的財務會計還是新型的管理會計，都在企業的健康經營運作中起著關鍵作用，只不過兩者從不同角度科學地反映會計要素，對內對外相輔相成，財務會計有助于反映企業時點上的財務狀況，管理會計有助于企業的戰略規劃。管理者需要科學地明確兩者的相互關系進而合理安排資源的配置以達到兩者共存的最優狀態。

二、財務會計與管理會計框架對比

（一）會計基本假設。財務會計有四大基本假設，即會計主體、持續經營、會計分期與貨幣計量。對于管理會計的基本假設，由于沒有明確的準則加以規定，學者們有不同的見解，此處闡述較為普遍接受與理解的觀點，即管理會計有七大基本假設，分別為會計實體、持續運作、會計分期、貨幣時間價值、成本性態、目標利潤最大化、風險價值可計量。其中會計實體假設表明管理會計是以經濟責任主體為單位編制報告，而非會計主體，其單位既可以縮小化也可以擴大化，只要能夠反映企業內部同一個經濟責任主體的相關價值活動即可。持續運作假設比持續經營假設的范圍廣，因為運作包含經營，這也是由于管理會計的內容形式較財務會計多樣化導致的。會計分期在財務會計與管理會計中的含義是不同的，管理會計中的會計分期是可以小于一個月的，例如僅針對周進行會計報告。貨幣時間價值假設是由管理會計最終提供的信息包括財務信息和非財務信息產生的，且包含預期因素。而由于管理會計中分析方法的獨特性，例如本量利分析，要求管理會計必須在成本性態的假設前提中運用這些方法做出分析。目標利潤最大化假設則是鑒于管理會計為企業服務的宗旨目標所建立起來的。最后風險價值可計量假設是由于管理會計是服務于面向未來的各種經營決策，具有不確定性，即風險，因此必須量化風險才可以做到科學決策。

（二）信息質量特征。財務會計的信息質量特征有可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎行和及時性。管理會計信息質量特征有相關性、客觀性、一貫性、及時性、準確性、靈活性、簡明性、成本與效益的平衡性。后者的一貫性僅強調縱向可比性，因為對于同類行業的不同企業，企業內部的管理會計工作范圍各不相同，使用的技術與方法也不同，無法產生橫向可比的財務信息或非財務信息，因此對于管理會計來說其信息質量只要求縱向可比。靈活性是財務會計與管理會計信息質量特征的一大差異，因為財務會計有標準的會計準則與指南，而管理會計尚未形成統一標準，其各類核算方法與信息呈現方式具有多樣性，因此管理會計提供的信息質量特征也必然具有多樣性特點。簡明性是指將管理會計提供的信息以簡單易懂的方式呈現給管理者，因為并不是所有的管理者都具備專業分析方法的知識，最終的信息還是為管理者使用進行經營決策的，所以信息具有簡明性的特點。同時，管理會計分析技術手段一般會產生較高的軟硬件購買成本和人力資源成本，管理者需要衡量高成本產出的會計信息所帶來的后期收益與成本之間是否符合經濟效益原則，這就間接形成了成本與效益的平衡性質量特征。

（三）會計要素的確認、計量。財務會計的六大會計要素為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。管理會計的會計要素可大致分為相關收入、相關成本、相關利潤、相關現金流入、相關現金流出、相關現金流量、可控收入、可控成本、可控利潤等。在會計要素方面，可以發現管理會計所反映的財務信息與非財務信息與傳統財務會計有很大不同，前者更注重不確定性與可控性，傾向提供預決策的相關信息。會計要素是會計對象的具體化。管理會計的對象有現金流量論、價值差論、資金總運動論、以使用價值管理為基礎的價值管理論等觀點。筆者較為傾向于使用價值為基礎的價值管理論觀點。從宏觀的價值層面分析管理會計活動，它是一個針對價值轉移、價值增值和價值損耗等價值運動進行信息計量、估計、加工處理的過程，其產出的信息反映出了每個價值運動過程的效率和效果，并致力于減少價值損耗的無意義價值活動，此處的價值活動即作業活動，價值的流量形成價值鏈，這也是管理會計中作業成本法的核心。通過管理會計提供的信息，管理者可以做到企業價值最大化從而達到利潤最大化目標。這一價值視角更加明確了管理會計與財務會計的本質區別，即會計對象不同、會計要素不同。鑒于此，財務會計與管理會計的確認計量手段也有差異，后者需要借助現代信息技術與數學方法進行信息收集加工。

（四）財務報告。財務會計具有標準化的報告內容與格式，如資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、企業合并報表等，然而管理會計則不具備形成標準化報告的條件。一方面因為其會計對象的不統一化與多樣化，計量核算的方法更具創新化，同時每個企業的管理模式與業務范圍都不盡相同，結合管理者的管理目標所出具的管理會計報告是不定型的，不同企業之間的可比性也比較低，這一方面符合管理會計信息質量特征的一貫性與靈活性。但是，對于同一企業的管理會計報告應符合縱向可比性，這樣才有助于管理者對企業的經營狀況進行分析預測;另一方面管理會計的會計期間完全取決于管理者的管理需求，業界沒有統一的規定出具報告日期，一些短期項目的管理會計報告期間可能只有一個星期，或者為了實時反映某項價值活動特征，利用信息技術編制每小時的管理會計報告。

（五）會計目標。無論是財務會計還是管理會計他們的最終目標都是一致的，即為企業利潤最大化提供相關信息。但是他們的具體目標卻又不完全相同。財務會計重在真實反映時點的財務狀況，管理會計重在為相關決策提供相關財務信息與非財務信息，不同視角反映不同的信息體現了各自具體會計目標的差異，但兩者都是服務于同一個經濟主體，體現了最終目標的一致性。

三、財務會計與管理會計的區別和聯系

（一）兩者的區別概述。結合上述內容，財務會計與管理會計的區別主要體現在以下方面：（1）兩者工作側重點不同。財務會計重在對過去的核算與監督。管理會計側重于未來的預決策和現在的控制、考核、評價;（2）會計報告服務對象不同。財務會計為對外會計，主要為企業外部的利益相關者與部門機關提供相關財務信息。管理會計為對內會計，其報告用于管理層的經營管理活動;（3）約束力不同。財務會計需要嚴格按照準則行事，并且有明確的經理法律責任制約。然而管理會計在我國沒有明確的相關準則和法律加以規范制約;（4）報告期間不同。財務會計必須按照規定的會計期間編制報告。管理會計則沒有固定報告期間，以企業需求為主;（5）信息特征不同。財務會計僅提供格式化的財務信息。管理會計卻由于會計對象的復雜性與多樣性，其提供的信息具有靈活性，包括財務與非財務信息;（6）技術手段不同。財務會計目前僅需要相對簡單的會計信息系統與基本數學運算。管理會計需要更為現代化、復雜化的數學與信息技術手段;（7）會計“主體”不同。財務會計主體通常以整個企業為會計主體。管理會計的會計實體是以企業內部各經濟責任主體為單位，具有多層次化。

（二）兩者的聯系概述。財務會計和管理會計都是由傳統會計發展而來的，兩者的本質均是會計，只不過兩者從不同角度反映不同的信息。管理會計是對財務會計的一個靈活性補充，其中的一些管理會計信息來源于初始的財務會計信息，并在其基礎上進行深加工產出更有價值的信息，他們都是為了服務于企業的利潤最大化，使企業健康發展。

四、結語

財務會計與管理會計并不是完全獨立的兩個會計分支，他們之間存在部分可以相互合作的地方，但是鑒于兩者之間存在多種差異，功能側重點與具體目標不一致，筆者認為兩者在企業管理中最好是不要過度融合，避免造成資源不合理配置、效率低下問題，甚至一方阻礙另一方的價值發揮。管理會計與財務會計的大部分工作內容應該在企業管理中明確相互關系，不能產生混亂的行為，需要專業化經營，這樣才能充分發揮管理會計與財務會計各自的優點，對于可以融合的部分，需要管理者做出科學合理的融合方案，避免兩者在企業管理中“打架”。筆者希望通過分析財務會計與管理會計之間的相互關系，幫助企業管理者與廣大學者合理看待兩者的關系，并做出正確的使用方法，以產生最優的管理價值。

主要參考文獻：

[1]龔凱頌.管理會計要素簡論[J].新會計，2018（12）.