基于營改增稅制改革對建筑企業財稅管理的研究

姚鈺婭

摘 要：隨著我國經濟的高速發展，營改增稅收機制的實行和推動是新形勢下經濟發展道路上必不可少的變革歷程。對于營改增稅收機制在建筑企業的全面實行，與我國建筑企業傳統的營業稅財稅管理模式相比，對企業的稅務管理有較大的影響，以及企業要在日益激烈的市場競爭環境下生存和發展，應不斷深化和優化企業財稅的綜合管理，合理有效地規避成本風險。本文基于營改增的稅收模式下建筑企業財務管理的變革進行淺要地探索和探究。

關鍵詞：營改增? 建筑企業? 財稅管理? 影響

在2016年5月，建筑企業正式執行增值稅稅收政策，改變了市場經濟交流中價格體系，給建筑企業財務管理帶來了一次新的挑戰。

一、營改增稅收機制對建筑企業的影響

（一）營改增對建筑企業財稅稅負的影響

國家關于財稅2016第36號的文件中，針對建筑企業的營改增方面指出，“建筑企業一般納稅人執行一般計稅法，增值稅稅率11%（現財稅2018第32號文件中調整為10%）;執行簡易計稅法增值稅稅率3%”。由于增值稅屬于流轉稅，只需對中間流通環節增值部分進行征收。在建筑企業項目中業主、承包商、分包單位、材料供應商等之間的經營生產活動，只需要對相應的材料、人工和工程實體等的增值部分進行繳稅。針對這一稅收機制的實行對比分析，在該稅收政策前，建筑企業經營管理中的稅收屬于營改增的范疇的增值稅額占比較小，但是針對建筑企業在生產經營中采購的材料設備和生產、辦公等所購置的固定置產等所發生的進項稅不能參與抵扣。在營改增后，建筑企業在生產經營中采購的材料、設備等或其他貨物等根據計稅依據已計入的增值稅額，按照進項稅和銷項稅可進行抵扣，與稅改前相比較實際是降低了企業的稅負。但對于建筑企業在營改增實行后營業成本并非完全可以抵扣，據數據分析建筑企業項目主要的費用成本組成為人工費和材料費，其中人工費占整個項目總成本的30%左右。根據營改增稅制相關規定，在稅務實際核算中，人工費的進項稅額無法進行抵扣，主要原因是勞務工人無法開具增值稅專用發票，一定程度上增加了建筑企業項目經營的稅負壓力。

（二）營改增對建筑企業財務核算的影響

營改增稅制改革前后分析表明，營改增稅收前實行營業稅的政策，應繳納的營業稅的核算包含工程造價和利潤兩個部分，而營改增稅收后，財稅的核算工程造價中增值稅相應扣除。其中項目生產經營中材料采購或小型分項工程的分供商無法開具增值稅專用發票，增值稅無法抵扣，造成收入核算時產生重復納稅的現象，增加稅負壓力。其次稅制改革后，在成本核算中需要銷項稅和進項稅相抵扣，兩者的差距越大，表示增值稅增多。營改增稅制改革后對增值稅稅務管理中的發票開具、繳銷、認證和管理等多個環節都有一定程度的影響，加大了企業發票管理的難度。總之營改增稅制的改革，對建筑企業的納稅、財務核算、發票管理、財務指標等等多個方面都有相應的影響。

二、營改增后建筑企業財稅管理的建議

（一）加強建筑企業財稅管理的建設

隨著營改增財稅機制的實行，若建筑企業不能在營改增這一新的市場環境形勢下做出有效地調整和改革則無法在競爭日益激烈的建筑行業內良好的發展和生存。結合建筑企業的特殊性和自身發展的狀況，應不斷加快建筑企業財稅管理的制度改革，加強企業財稅管理方案的深化和完善。首先結合營改增的稅收機制建立健全的企業財稅核算制度，制定并全面實施建筑企業內部財稅管理標準，不斷規范企業各級單位和部門之間的核算交流和管控，新增相應的增值稅科目。建筑企業財務人員嚴格落實自身工作職責，同時對下屬分子公司或項目部實行全過程的跟蹤、指導和監督檢查工作，及時發現財稅管理中出現的問題，積極有效地采取補救措施，降低建筑企業財稅核算因各個方面的不良因素造成的消極影響。

利用計算機技術應用技術監理信息化財稅管理系統，使建筑企業下屬單位和項目部在業主、分包、材料設備供應商等經營活動中的工程款收取和支付、材料出入庫的物流管控、增值稅發票的收取和開具等一系列信息進行數字化管理。由于增值稅發票在認證和保管上對建筑企業的管理水平有很高的要求，通過互聯網技術可以實現增值稅發票的電子信息收集，通過管理系統實現電子數據、合同和材料出入庫信息等的高效、精確比對。將財務和稅務數據直接生成電子財務憑證，在管理系統中進行稅務的抵扣工作，加快財稅管理中信息識別和匹配的效率，減少人為因素失誤和遺漏等現象，達到有效地控制建筑企業在項目實施過程中合同、資金、材物和發票的管控的目的。企業也可設立稅務專管員崗位，負責企業日常業務中的稅收工作，讓分工更具體化。

（二）加強建筑企業對營改增的認識

作為建筑企業也應重視如何科學合理的組織納稅策劃，來降低企業的稅負壓力。針對營改增稅收政策的相關規定，建筑企業的財稅管理中應積極響應營改增的稅收條款，加強企業內部稅務管理，如建筑生產中節能環保材料的開發，加快建筑企業的技術轉型發展。其次結合建筑企業組織構架和經營范圍的特性，合理組織企業納稅策劃對企業的稅負尤為關鍵。在分供商的選擇和合同的制定等方面，在項目生產經營活動中，在分包、租賃、材料設備采購等分供商的選擇上優先選擇增值稅一般納稅人，減少與無法開具增值稅發票的分供商合作，獲取最大程度的稅收抵扣。同時在分項工程的專業分包合同談判和簽訂上，材料設備的采購盡量采用乙供模式來調節稅負平衡。至于人工成本的增值稅發票問題，盡可能加大機械設備的使用，使用新的施工工藝來減少人工成本的產生，有效地降低企業稅負。

（三）加強財稅管理人員業務能力的培養

建筑企業為了能更好的適應營改增稅制政策的實施，必須加強自身財稅管理隊伍的建設。定期邀請專業財稅人員對營改增相關知識組織內部財稅管理人員的培訓、學習，以建立一支財稅知識扎實、業務能力較強的管理團隊。隨時了解新稅制條款的補充與修正，組織員工學習，不斷更新管理人員的財稅知識，確保財務人員關于工作方式和工作能力的轉變，熟練掌握增值稅發票的的幾個操作環節以及其他各類稅務業務，規范建筑企業財稅管理。

三、結束語

營改增稅制的改革對于建筑企業的財務管理造成了一定程度的影響，財稅的管理出現了新的調整和變革。建筑企業要在日益激烈的競爭環境下不斷發展，應不斷研究、探索企業的財務管理辦法，結合國內其他企業關于營改稅制改革財務管理的經典案例，不斷調整企業內部的稅務管理機制，將企業的不良因素變為良性機遇，促進企業的可持續發展。

參考文獻：

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