作業成本法在我國企業的應用研究

李琳超

【摘 要】20世紀80年代以來，企業生產自動化程度提高，從而使得直接成本所占的比例大大降低，間接費用在生產費用中所占得比重越來越大，傳統成本核算方法提供的成本信息已經越來越不適應企業的成本管理，于是出現了一種新的成本計算方法，即作業成本法。

【關鍵詞】作業成本法；成本控制；應用

在現代企業管理的模式下，企業內部成本管理的作用越來越重要。隨著高新技術在企業內的運用越發廣泛，使得間接成本在生產費用中所占的比重越來越大，然而，傳統的成本管理的目的僅僅在于降低成本，主要是以降低直接材料、直接人工費用和制造費用作為成本管理主要手段的，從而忽略了對企業相關領域內的成本行為的管理。很明顯，傳統成本核算法已經無法滿足企業對于成本管理的需要。企業迫切需要新的成本核算方法，在此情況下，作業成本法應運而生。作業成本法又稱ABC管理法，是以成本動因為基礎，利用財務方法和IT工具，將所有的間接費用按照不同的分配率來分配給成本計算對象的一種計算方法，突破了傳統成本法的束縛，是成本核算的準確度和可利用性大大提高。

一、作業成本法的相關概念

近年來，西方國家越來越重視作業成本法區別于傳統成本法在產品成本計算的同時，突破傳統的成本分析模型，實現了從產品到工作根據運行資源消耗，資源是根據運行最終產品實現作業成本與產品之間的匹配和分配，以獲得產品的成本。資源消耗的基本原理是基于活動的成本核算，在這個模型中，該計劃的成本簡化為總資源成本運營中心的產品，它不僅簡化了成本計算的過程，而且從根本上改變成本計算方法。從本質上看，作業成本法（ABC）是一種成本分攤方法，它與傳統的計算方法一樣，它涉及到生產過程中所消耗的資源，以及產品或服務的分配。然而，作業成本法較之傳統的成本計算方法時間或機器時間分配標準不再是分配標準的唯一依據，這種激勵已成為間接費用的標準。分配的多樣化增加了成本，結論更加客觀。[1]

二、作業成本法的計算過程

在作業成本法的計算過程中，以作業為分配對象，將企業生產活動所耗費的資料先根據資源作業成本分配至各個作業，再選擇適當的成本動因，將作業成本庫的成本分配到作業產出品中，算出產品的最終成本。

可以將作業成本法的計算過程具體分為幾個階段：

第一階段：將企業所消耗的資源成本進行認真分析，根據資源動因將其分配給不同的作業活動中，這一步驟可以使得一些抽象的資源變為具體的作業工作。

第二階段：建立“同質成本庫”，根據作業自身的作業水準分配同質成本庫，將成本庫中資源成本按照各項作業對資源消耗量直接或者通過分配計入作業成本庫，因為在同質成本庫中，產品耗費的比例是一樣的，所以能夠算出各產品的作業成本占其所在成本庫的比例。

第三階段：根據企業生產活動的實際情況，進行認真分析，選用合適的作業成本動因，將成本分配到各個產品之中，計算產品的最終成本。[2]

三、作業成本法在運營決策中的運用

（一）作業成本法在產品報價方面改善的應用

傳統的作業成本法下，一般來說會導致產品的報價虛高，使得企業的在市場中的競爭力降低。但是在作業成本法下，管理層能更好的進行成本管理，避免產品成本的不合理分配，結合市場制定更具有競爭力的價格，使公司能夠更好發展成長。[3]

（二）作業成本法在業務流程方面的改善

在作業成本法下，對于增值作業，企業可以通過提高增值作業效率，從而給企業帶來更多價值；同時，對于非增值作業來說，企業通過對各方面的研究分析，來盡可能的消除非增值作業，企業需要制定一系列可行性的措施方案，來盡可能的降低甚至是消除非增值作業。通過這兩種途徑，企業可以將對作業的分析來替代優化和改善流程，最終可以降低企業生產產品的成本。[4]

四、作業成本法在PD公司不足和改進建議

（一）作業成本法在實際應用中的不足之處

1、組織中執行阻力的存在。在公司中，一項新的政策的實施，必然是會受到阻力。第一，個人的阻力。當新政策發布時，部分員工由于對新政策缺乏了解，會產生恐慌的心理，擔心自己的就業環境、薪資報酬是否會受到影響，消極的態度以及從而會降低他們工作的積極性。第二，群體的阻力。在傳統的成本法下，對于產品成本的核算，已經形成了很多職能部門和財務部之間的合作和配合。而新政策的實施會打亂原來的合作關系，部門之間關系受到影響，組織處于安全或者方便的影響，會產生對新政策的反對，這就會嚴重影響政策的后續開展。

2、激勵機制不合理。在原來的傳統成本法下，公司的員工機激勵機制只要適合成本直接掛鉤，員工只需要關注直接材料的數量和直接工人工時，就能夠達到對成本的控制，從而提高員工的績效。但是在作業成本法下，產品成本的核算主要是以作業為基礎進行歸集和分配，而員工所關注的點就從簡單的直接成本轉向對作業和資源消耗的全面了解，所以企業的激勵機制制定會比較復雜，而員工需要從多層面來提高績效。

（二）作業成本法應用中的改進措施

1.加大宣傳力度。公司在推進作業成本法之前，就需要構造新政策實施之后所給公司帶來優勢的藍圖，并且傳達給各個組織部門和員工，使得他們對于新政策更加了解，減少實施的阻力。同時還需要改善部門之間的關系，防止產生小群體的現象，出現一些不利于公司長期發展的行為。對于部門極力反對的員工，企業應該耐心的指導和教育，爭取將反對力量轉為促進變革的積極力量，這樣可以大大的降低作業成本法在推進過程中的阻力。[5]

2.完善業績評價系統。一個合理的業績評價機制是一個公司長期發展的所必需的擁有的。公司需要對成本核算過程中所涉及到的作業分類、成本動因選擇、作業的質量等等進行較好的研究分析。這樣可以更好的促進作業成本法的導入和實施，而且很好的反映作業的執行效果。目前公司所采用的是作業綜合業績評價系統，這種系統由于在多層次方面對于公司的作業活動進行分析，所以一方面可以有助于公司作業流程中存在的問題，并及時采取行動進行改進；另一方面可以與同行業公司進行平行比較，找出差距，有助于公司各方面的改進，提高公司在市場中的競爭力。

3.加強員工的培訓。為了順利地作業成本法推進，公司不僅要設計完善的制度和生產環節，同時還需要關注對于員工隊伍的培訓。如果對于新變革的各個環節不了解，會導致在以后工作中的不協調、效率低、錯誤多的問題，從而使得產品生產環節的成本增加。公司開展員工培訓活動，使得員工對于作業成本法的流程、環節、內容和職責都有著透徹的理解，進一步的提高工作的效率和質量，使得工作更加循序漸進的進行。

五、結束語

本文通過對作業成本法的基本概念、核算原理和計算過程進行探討，說明傳統成本法在現代企業中成本管理的不適應性，以及作業成本法應用的可行性和科學性。同時還針對應用過程中出現的問題提出了相應的改進措施。當前，對于作業成本法這一領域的研究者越來越多，這會使得作業成本法不論是管理方法還是理論知識都會越發的完善，進而促進作業成本法在更多領域中的應用。

注釋：

[1]李然.作業成本法在我國制造業的應用現狀分析[J].財會研究，2010，04：50-51+57.

[2]盧森.作業成本法在汽車制造業的應用研究[D].山東財經大學，2016.

[3]佟楊.NG公司作業成本法應用案例研究[D].吉林財經大學，2016.

[4]郭衡.作業成本法與標準成本法的差異分析和結合應用研究[J].經濟師，2008，08：159-161.

[5]黃君毅.作業成本法在酒店業的應用研究[D].河南大學，2014.