新時期企業做好質量成本管理工作的策略研究

■方春雪

（廣州大學松田學院）

前 言

近幾年來，隨著科學技術與社會經濟的發展，市場競爭愈發激烈，客戶選擇眾多，其對于產品質量提出了更高要求，以此導致各企業成本不斷增加。為此，眾多企業在成本降低過程中，更加關注“顯性”成本費用，如零件購買價格、行程管理、辦公費用、差旅標準等，而對于“隱性”成本則有所忽視，如各部門壁壘、工作效率、工作失誤等[1]。因此，成本管理應當以隱性成本為主，即通過質量成本管理，解決企業根本問題，才能推動企業更加長遠的發展，占據更大比例的市場。

1 企業質量成本概念

1.1 概念

上世紀50年代中提出質量成本概念，美國各公司均積極推行，此成本管理主要考察兩方面，一是企業為達到客戶滿意質量所投入的費用，二是涵蓋質量未達到客戶滿意標準所產生的損失[2]。通常而言，可將質量成本劃分為以下幾點：①預防成本，即預防產品發生故障或產品不合格所花費的資金；②鑒定成本，即檢查產品質量是否能夠達到客戶滿意要求；③內部損失，即在交付產品之前，由于產品質量不合格造成的經濟損失；④外部損失，即交付產品后，客戶并不滿意產品質量而產生的投訴費、返修費等。

1.2 管理原則

企業質量成本管理主要目標是將成本降低，在考量質量總成本的前提下，將各分項質量成本管理控制在規定的范圍內。在質量管理過程中，應當遵循以下幾點原則：

（1）全員參與原則。以全面質量及財務成本管理為基準，要求全員參與，并以大質量管理理念為依據，在開展企業整體質量管理過程中，為保證質量成本有序開展，應當遵循“全員參與管理、全力推行優化、全過程落實、全方位提高”的原則，保證上至領導層、下至基層員工均能參與其中，通過全員努力，有效落實管理目標，達到有效管理的目的。

（2）適宜性原則。企業質量成本目標制定時，應當結合其生產能力、人員素質、設備條件、產品結構等方面，即依據企業特點構建質量成本體系，通過制定短期與長期目標實現良好控制質量成本。

（3）真實性原則。企業成本管理實施過程中，應保證各項數據、記錄的真實性，才能達到準確核算、真實考核、透徹分析、有效控制的目的[3]。否則質量成本將會流于形式，無法獲得應有效果，提高企業效益。

（4）重要性原則、質量成本屬于企業全過程生產經營管理，其中涉及多種職能部門，如檢驗、財務、貨倉、售后、生產等，只有將統計與分析質量成本歸入各部門質量職能之中，以質量成本管理為重點，才能保證此工作發展長效性，避免僅依賴質量部門進行質量成本管理的局限性。

（5）效率性原則。效率作為質量成本管理的重點，管理過程中應當統一成本核算口徑，統一人工工時、損失成本、加工成本、生產定額等計價與核算標準，以此保證在計算成本時能夠更加準確快速，降低職能部門數據統計時的主觀性。

1.3 重要性

企業運營實踐過程中，質量與成本并不是孤立存在。所以，應當結合企業戰略進行綜合考慮。產品策略與戰略目標相對應，不同質量策略，其產品質量成本也不同。充分認知質量成本后，管理者對于生產中浪費與失誤帶來的損失將會有更加深刻的理解。

企業增加收益時，對于質量與戰略規劃常常有所忽視，導致此種情況是由于企業對于生產率、質量、戰略、競爭力關系等并未深入了解。通過戰略整合，可保證產品與戰略的內在聯系。若是企業為低成本戰略，則需要制定低成本質量計劃；若是企業想利用優質產品建立企業形象，則需要規劃產品質量，將生產、研制、銷售優質產品作為重點。

通過統計分析質量成本，無論大企業還是中小企業，都能夠更加直觀的了解企業產品質量在成本方面的投入，為管理者提供決策依據。如，企業若是想提高市場占有率，則加大鑒定與預防成本的投入，盡管質量成本總值上升，但優異的產品質量會加大市場份額，提高經濟利潤。質量成本管理可依據市場情況隨時調整，也能利用質量成本對生產漏洞加以反映糾正，在市場競爭中，都將會轉變為質量優勢。

2 新時期企業質量成本管理工作存在的問題

2.1 缺少全面動態管理

瞬息萬變的發展下，對于企業管理方式及組織形式提出了新的要求，保證其能夠隨著時代特點而調整優化，質量成本管理也同樣如此。在標準要求中，隨著內部企業管理方式、社會形式、行業背景等變化后，質量成本管理模式也應作出相應調整，確保質量成本管理措施與手段同企業發展需求相符。但是，我國目前企業質量成本管理模式，普遍存在僵硬化、固定化特點，部分企業對于質量成本理解過于片面，認為其僅屬于成本把控、質量監控等，財務部門與質量監管部門承擔主要責任，此種過于片面的管理理念理解，已經將各部門之間的聯系割裂，無法充分認識到質量成本的內涵與作用，成本管理缺乏動態性、全局性，各部門溝通不暢、配合有限的情況下，生產活動中具有嚴重浪費情況，影響企業經濟效益。

2.2 重質量輕管理

企業通常對于質量管理活動的經濟成本有所忽視，僅對產品高質量提出要求，則易產生質量管理側重質量方法，欠缺目的與動機的情況，也就不難理解企業質量成本管理過于形式化，并未深入研究提高管理效果措施，則難以改進質量成本。另一方面，高層領導與成本負責人都未意識到降低每一份質量成本，經濟利潤將會直接提高的重要性。質量成本管理中，未與高層管理需求及商業需求所聯系，即提高盈利能力、占據市場份額，那么其管理僅能作為檢測產品質量高低的工具。而分析管理流程，無論質量成本控制分析，還是核算改進，都較為粗糙。例如，數據收集主觀性較強、忽視設計成本與隱性成本、泛泛而談的質量成本分析欠缺深度，并未實現全員參與等[4]。原因主要是企業對于經濟性質量成本管理有所忽視，只有通過非增值活動與不良質量活動等各個環節的控制，在損益表中有效反應經濟損失，才能讓管理者對企業持續競爭力情況充分認知，了解到質量成本控制的重要性，進而主動實現精細化管理，挖掘其潛在能力，進而實現企業效益最大化。

2.3 管理方式滯后

以目前企業發展而言，傳統管理模式已經無法適應信息時代的需求，應及時改進完善管理模式。部分企業并未完全應用信息技術，成本管理水平較低，無法準確處理成本管理的各項數據，導致數據信息真實性無法保證。成本數據可分為外部數據與內部數據。其中，內部成本數據包含日常工作記錄、內審文件、檢測報告、質量問題處理、財務報告等；而外部成本數據則包含銷售反饋、市場調查、合作商反饋、質檢報告。企業管理者無法有效查看各部門與生產車間控制成本情況，對于質量成本盡管收集工作培訓、工資獎勵、產品審評等內容，但是對于設備折舊、產品降級等數據信息有所忽視，產品包裝、保險、運輸等費用也并未呈現于統計表中，導致預期成本和核算目標與生產實際不符，間接影響產品的經濟效益。并且，企業未正確認識全面精細化成本管理的重要性，低估質量成本作用，全面管理理念及方式并未有效落實，管理內容也未明確劃分，過于整體粗略的成本計劃難以提高成本管理的層次性，生產經營細節只能由各部門及人員自己把控，對于資金鏈優化產生不利影響，質量成本管理的目的也無法達成。

2.4 管理環節亟需優化

以標準而言，質量成本管理屬于全面管理流程，與企業各個生產經營流程聯系密切，研發、生產、采購、銷售等任意環節若是產生工作疏漏，均會對整體成本管理的效果造成影響。以研發環節而言，部分企業成本管理方面存在投入預防成本較少、研發效率低的情況，對于成本管理將會產生一定影響。如，低投入的預防成本將會提高產品鑒定成本，若是企業在研發中，能夠對使用預防成本的份額合理規劃，則可以一定程度上將企業鑒定成本降低，間接減少企業總質量成本；以采購環節而言，企業管理制度相對成熟，明示了采購流程，可發揮一定調控效果，但監管體系卻并不完善，抽檢方式技藝導致材料在入庫、采購環節產生問題，增加產品質量問題出現幾率，進而提高了產品內外故障損失成本；以生產環節而言，此環節為企業的核心經營活動，成本管理難度較高，如，制度規定需要對企業所生產的產品實施質監工作，鑒定成本較高，且激勵體系與成本管理脫節，員工并無較高的成本管理意識，能力也十分有限，易產生次品，損失費用嚴重；以銷售環節而言，企業銷售中產品出現質量損失屬于外部損失，將降低企業經濟效益與聲譽，且銷售人員服務態度不佳更易與客戶發生矛盾，對企業的規劃目標、產品改進、客戶滿意度等均有不良影響。

3 新時期企業做好質量成本管理工作的策略

3.1 提高質量成本重視度

質量成本管理屬于系統性工程，需要企業全員參與其中，構建良好的質量成本管理氛圍。企業在質量成本管理中，高層必須加強重視，并予以大力支持，建立科學合理的質量成本管理體系，實現跨部門的成本管理。質量成本從預測目標到降損活動全過程管理，可執行PDCA循環程序，通過對管理效果的持續改善，以便達到最佳效果（如圖1）。若是質量成本管理中，僅對成本數據簡單核算，形成數字報表，對于背后損失不予追究，則無法充分發揮質量成本的作用，難以獲得高層支持。為提高管理層及基層人員對質量成本的重視度，首先，企業可對行政主管開展成本管理培訓，增強其成本管理意識，內容應側重于質量成本與商品成本的內在聯系，商品質量在企業各成本中所占比例，以此讓管理者能夠充分了解控制質量成本的作用[5]；其次，培訓相關成本管理人員、統計人員、技術人員、財會人員，以工作交流為主、分段活動為輔。而企業若是尚未實施質量成本管理，則可通過小范圍試點方式，得到初步成效后，基于高層授權對質量成本管理嚴格執行。

圖1 質量成本管理流程圖

3.2 明確部門職責

質量成本管理具有全面性特點，涉及部門、人員眾多。因此，企業成本管理過程中，應當鼓勵各部門積極參與配合，達到質量成本的管理效果。

總經理主要有制定規則、協調部門、監管運作、審批評估的職責。制定規則，即總經理以市場質量要求及企業成本管理內涵為依據，制定實際管理近期與長期目標，明確具體管理方案，分解任務后將其劃分至不同部門。協調部門，即在構建質量成本核算體系后，將不同部門容納到系統之中，予以其相應成本核算任務，收集成本數據，實現部門協調發展。監管運作，即監督參與成本核算部門，做好數據分析，指明其中存在問題，及時提出解決措施，以便優化質量成本管理。審批評估，即評估企業的質量成本方案，側重于方案的可操作性與科學性，發現問題后及時糾正，保證方案可行。

財務部門確定項目責任。以企業質量成本現狀為依據，設置項目管理的子科目。財務部門需要注重對數據的收集，協調各部門關系，輔助各部門做好產品質量成本的規范記錄，并將數據信息進行歸檔。此外，還應以企業成本管理操作計劃為依據，開展核算工作，評估計劃執行情況，分析結果后關注其中存在的問題，并加以上報，督促計劃實現調整優化。其他部門也需要積極參與其中，完成下發的質量成本計劃。

3.3 實行全面質量成本管理

與全面預算管理理念相同，質量成本管理無法一朝一夕之間完成，其屬于全面性、系統性工作，需要企業全員參與其中。主要可從以下幾方面出發：

（1）決策管理。企業決策對于其整體經營管理具有重要影響。正確的企業決策可充分發揮引領性作用。信息化時代背景下，應當不斷深化企業信息化建設，與市場建立聯系，基于市場發展制定決策。市場經濟不斷發展，對于產品生命周期提出更高要求，成本控制、交貨期、產品服務等都已經成為企業提高競爭力的重要途徑，需要企業滿足市場需求，提前開發客戶滿意的產品，以便搶占市場。因此，企業應當在決策設計中投入更多人才與資金，將過程損失減少。

（2）鑒定損失。企業在鑒定成本管理中，內部檢驗與外包檢驗優各具優缺點，企業需要與自身產品特點及技術水平相結合，選擇適宜的檢驗方法。而鑒定設備，企業可構建實驗室用以檢驗產品與原材料質量。但是，企業設備購買中，并不是越完備越好，若是企業使用頻率較低，設備條件苛刻，則可以選擇專業檢驗與服務機構外包，以此將不必要的成本降低。另外，企業在新置購鑒定設備過程中，應當與企業情況相結合，選擇與要求相符的設備，以便出現浪費，無形中提升了質量成本投入。

（3）內部損失。產品生產過程中，各個環節均有可能產生質量問題，導致產品報廢或返工，不合格的半成品流動在產品線上，將會導致增加更多成本。主要是由于不合格產品進入下一道工序后，可能會對整體生產線造成影響，并且殘次品流動于生產線上，將會浪費下一環節的資源[6]。因此，應當加強中間環節檢驗水平，從原材料到產品入庫，設置合理的中間過程檢驗點，截住不合格產品，以免造成更大的內部損失。

此外，應當提高對產品事故的管理。原材料加工過程中會受到各種因素影響，不可避免的變成殘次品，檢驗后會對企業增加成本。所以，需要加強內部損失管理，分析已經出現的損失，找出各工序殘次品產生原因，盡量避免同樣錯誤再一次出現。

（4）外部損失。殘次品若是未能有效檢驗出來，將會隨著合格品一起流入到客戶手中，出現外部損失。研究表明，出廠后的殘次品造成的外部損失，與制造過程中損失相比，其損失成本更高，對于企業經濟效益、聲譽等均會造成影響。所以，為有效降低企業外部損失，可從兩方面出發，一是加強產品檢驗，避免殘次品留出廠外。二是當客戶投訴、抱怨企業部門時，人員應當積極面對客戶，切記不理不睬，更不能與客戶產生爭執。可通過招聘擁有專業經驗的服務人員解決此問題，有效降低企業外部損失。

3.4 合理核算質量成本

質量成本核算包括投產產品前技術準備、生產制造、銷售售后的全過程，并以貨幣形態對產品質量進行反應，是企業產品全面質量控制的基礎[7]。質量成本管理中，核算步驟十分重要，依據管理要求收集與質量成本相關的原始資料，了解其中問題并加以分析，其工作效果對于質量成本管理有直接影響。

在成本核算中，由于質量成本屬于專項成本的一種，其與現行財務成本特征相同，為質量管理而服務，核算方面也存在一定特點，其主要是以質量成本視角進行考察，以會計核算為主，統計核算為輔，確保信息真實可靠。

在質量成本核算過程中，可設置一定賬戶，如預防成本賬戶、內部損失賬戶、外部損失賬戶、質量成本調整賬戶等，上述賬戶可以責任單位為依據設置明細賬。核算成本時，匯總上述發生額即可了解企業在一定時間中質量成本總和。質量成本以受益原則進行分配，誰負責項目具體工作則承擔此部分的質量成本責任。如，預防成本可由質量部門負責；內部損失則由生產部門負責；外部損失則由銷售部門負責?？己撕笊少|量成本報告，可為企業經營決策提供有效依據。

3.5 實施信息化管理

對于現代化企業而言，應當加強信息技術的應用，構建系統平臺，實現信息化管理?？赏ㄟ^信息平臺實現企業內部各部門聯系與上下游企業聯系，通過計算機分析產品數據，整體生產過程可將其劃分為不增值作業、增值作業，利用信息技術對產業鏈進行優化，剔除不可增值作業，降低整體資源消耗[8]。并且，可采用SAP系統與EAS系統，不僅可積極搜集準確全面的信息數據，將質量損失率降低，提高審核標準與頻率，還能將產品損失成本降低，SAP系統從供貨環節出發，到領料、完工，實現各個環節的層層把控。對于每一環節設置一定質量成本范圍，以便超出范圍后及時找到不足之處，提升資源利用率。財務系統也應積極參與其中，為辨別質量損失評審提供依據，以SAP系統及EAS系統為依據，與其他部門開展合作，實現信息數據共享，避免不同部門質量成本管控中產生偏差，提高各部門聯系度，最大程度的將資金、材料等消耗降低，并在實踐中實現創新改進，達到企業生產目標。

3.6 構建考核體系

構建完善、科學的質量成本考核體系，可加強質量成本管理效果，保證質量成本管理措施能夠貫徹落實?？己梭w系構建應當注意以下幾點：

（1）結合權責制度。考核中以各部門為主，按照質量成本管理中各部門活動特點，明確各部門應當承擔的注資額，賦予其管理權力，保證在權限范圍中能夠將職責獨立履行，以責任履行程度為依據予以人員獎勵懲罰。其他部門也應在內部構建崗位考核制，確保質量管理能夠由上至下，貫徹落實。

（2）制定考核標準。各部門工作開展以考核標準為主，應當對部門與員工制定科學、可行的標準。首先，目標在人員努力后可以完成；其次，完成考核目標后，為激發員工積極性，也讓其認為付出的精力、時間、努力值得，需要加強獎勵；最后，考核標準等制定應當以可控為基礎，將各部門的不可控因素盡量排除。

（3）構建獎懲制度。此制度應當功過分明，獎懲有據。通過獎勵可激發各部門員工自覺進行質量成本控制積極性，懲罰則可對不遵守規定的員工起到震懾作用。

總 結

綜上，質量成本是企業生產經營的重要組成部分，質量總成本對于企業最終獲利有直接影響。自質量成本概念面世以來，其重要性不斷加強。因此，企業應當正確認識質量成本管理重要性，以便推動全員參與其中，明確各部門職責，協調部門之間交流溝通，分解質量成本，從決策、鑒定到內外部損失實行全面管理，合理制定成本核算，為管理決策提供依據，加強信息化管理，制定考核體系，以此為質量成本的貫徹落實提供保障，從而提高企業經濟效益。