審計風(fēng)險的概述與防范措施

毛婧雁

摘 要：當(dāng)今社會，各種機構(gòu)的財務(wù)都發(fā)現(xiàn)了許多諸如造假、對利潤進行虛構(gòu)等方面的違法行為，因此，對財務(wù)進行審計就愈發(fā)凸顯出其必要性。審計，這一名詞表示的是通過專設(shè)機關(guān)在相關(guān)法律許可下對有關(guān)機構(gòu)施行審查的過程，其性質(zhì)為獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審查機構(gòu)雖作為一類風(fēng)險防范機構(gòu)，但是在該行業(yè)中也存在其特有的風(fēng)險。這些風(fēng)險中主要包括兩個部分：一方面為重大錯報風(fēng)險，其組成又包含兩部分，分別是固有風(fēng)險和控制風(fēng)險;另一方面是檢查風(fēng)險。對于審計人員而言，其職責(zé)就是防范以及規(guī)避各種審計風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險;組成要素;防范措施

一、審計風(fēng)險的概述

（一）審計風(fēng)險的內(nèi)涵

審計風(fēng)險表示的是當(dāng)某機構(gòu)的會計報表中有著重大的錯報，經(jīng)過審計人員進行審計過程后給予的錯誤的審計意見的概率。在這些風(fēng)險中，以下風(fēng)險不包含在內(nèi)：審計人員經(jīng)審計過程后誤認(rèn)為某機構(gòu)的財務(wù)報表中存在著重大的錯誤。發(fā)生上述情況后，經(jīng)過審計機構(gòu)將實質(zhì)性程序范圍進行擴大，并且相應(yīng)的增加審計程序后，往往就可以得到正確結(jié)論。

（二）審計風(fēng)險形成原因

關(guān)于審計風(fēng)險形成的原因由兩個部分組成，一方面是主觀原因，另一方面是客觀原因。其中，審計人員在審計過程中的個人原因是造成審計風(fēng)險的主觀原因。審計人員的個人原因包括對審計過程的專業(yè)勝任能力較弱、職業(yè)道德水平低以及責(zé)任心較弱，這些都是可以通過相關(guān)措施來進行規(guī)避和控制的。然而客觀原因是不可控制的，這是因為客觀原因的形成主要受到被審計單位以及進行審計環(huán)境的影響。客觀原因包括以下幾個部分：一是被審計單位中存在著復(fù)雜性;二是存在著審計期望差距;三是進行審計的過程中抽樣方法也有著相應(yīng)的缺陷。針對上述客觀原因，在無法避免的情況下要將審計風(fēng)險降到最低，審計人員要心中有數(shù)。

（三）審計風(fēng)險的基本特征

客觀性：在上述關(guān)于審計風(fēng)險成因中有兩方面的原因，其中客觀原因不受審計人員的控制。與此同時，審計人員在進行審計時，往往是采用抽樣方法，通過抽樣來得出整體的審計結(jié)果，這是由于審計過程有各方面的限制，譬如時間以及經(jīng)費等。然而抽樣得到的部分特征和整體之間會存在一定的誤差，雖然誤差可控卻做不到完全消除。

普遍性：在進行審計的過程中，審計風(fēng)險從始至終存在。審計的每個步驟都難以避免的存在審計風(fēng)險以及誤差。在審計中，最終得到的審計結(jié)論往往會與預(yù)期偏差表現(xiàn)出不同的結(jié)果，并且該結(jié)果是由多方面的原因?qū)е碌模虼藢徲嬶L(fēng)險就存在普遍性。

潛在性：假如審計人員在審計過程中不受約束而且對于審計結(jié)果不承擔(dān)責(zé)任，這樣就沒有審計風(fēng)險存在。假設(shè)審計人員在審計過程中與客觀事實不符，然而對審計結(jié)果未造成不良影響，這樣審計人員不需負(fù)相應(yīng)的責(zé)任，因為上述過程尚未產(chǎn)生實在的風(fēng)險，這樣對審計結(jié)果來說存在潛在風(fēng)險。

偶然性：在審計過程中，審計人員無意造成了與相關(guān)事實并不符合的結(jié)論，導(dǎo)致審計風(fēng)險。在審計中審計人員會做到竭力規(guī)避風(fēng)險，審計風(fēng)險對審計人員而言，并不是一定會遇到，因此偶然性也是審計風(fēng)險的一個特征。

可控性：審計人員在審計中會選取適當(dāng)?shù)姆椒▉肀M力做到規(guī)避風(fēng)險，與此同時審計人員要做到不懼怕風(fēng)險，迎難而上，這樣才能實現(xiàn)審計風(fēng)險可控。

二、審計風(fēng)險的組成要素

（一）固有風(fēng)險

有的風(fēng)險對于會計報表審計而言，是獨立存在的，而且對于注冊會計師來說，做不到降低這些風(fēng)險的實際水平，這便是審計的固有風(fēng)險，在審計過程前就有可能發(fā)生重大錯報，這類風(fēng)險固定存在，并且經(jīng)過審計后也未能降低。

（二）控制風(fēng)險

被審計單位在審計前，可能尚未找到其財務(wù)報表中的錯誤，這類風(fēng)險是審計風(fēng)險中的控制風(fēng)險，和被審計單位是相關(guān)的，與此同時與注冊會計師是不相關(guān)的。因此，控制風(fēng)險猶如固有風(fēng)險，這類風(fēng)險對于注冊會計師而言做不到降低這些風(fēng)險的實際水平，該類風(fēng)險相對于審計過程是獨立存在的。

（三）檢查風(fēng)險

在審計過程中，注冊會計師未發(fā)現(xiàn)重大的錯報而導(dǎo)致了審計風(fēng)險，這類風(fēng)險屬于檢查風(fēng)險。審計人員在審計中往往不對報表中存在的所有事項造成，這樣一來就可能產(chǎn)生錯報以及漏報。檢查風(fēng)險由兩部分決定，一是審計程序設(shè)計是否具有合理性，二是執(zhí)行是否具有有效性。對于檢查風(fēng)險而言，這是注冊會計師唯一可以控制并且實現(xiàn)規(guī)避的風(fēng)險。檢查風(fēng)險相對于上述的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，是獨立存在于審計過程中的。

（四）審計風(fēng)險組成要素之前的關(guān)系

關(guān)于審計風(fēng)險組成要素有如下關(guān)系：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。

審計風(fēng)險的兩大組成部分是重大錯報風(fēng)險以及檢查風(fēng)險。假如在審計中無重大錯報風(fēng)險，這樣一來就不存在審計風(fēng)險以及檢查風(fēng)險。有重大錯報風(fēng)險存在的前提下，將其更正就可以將審計風(fēng)險排除在外;但是存在檢查風(fēng)險時，仍舊可能存在審計風(fēng)險。而且，對于評估的重大錯報風(fēng)險以及明確的檢查風(fēng)險這兩者之間的關(guān)系表現(xiàn)為反比例。

三、審計風(fēng)險的防范措施

（一）建立風(fēng)險責(zé)任制度

國尚有國法，家也有相應(yīng)的家法。因此對于審計工作來說，也要建立完善的風(fēng)險責(zé)任制度，由相應(yīng)的規(guī)章制度來約束相關(guān)審計人員的權(quán)利以及行為規(guī)范。假如審計工作出現(xiàn)了問題，要做到查實具體責(zé)任人。這樣一來，審計人員才會盡心盡力地嚴(yán)格完成審計工作，這樣就有效的將審計風(fēng)險降到最低。

（二）提高注冊會計師的綜合能力

對財務(wù)進行審計的工作人員是審計人員，因此提高其綜合能力是非常重要的。關(guān)于注冊會計師的綜合能力主要包括了以下幾個方面：首先是專業(yè)水平，其次是心理素質(zhì)，最后便是注冊會計師的職業(yè)道德以及責(zé)任心。注冊會計師保持其社會責(zé)任感以及崇高的執(zhí)業(yè)道德，嚴(yán)守法律底線，并且對審計要高度謹(jǐn)慎，這樣才能做到規(guī)避風(fēng)險。

（三）增強風(fēng)險意識

在進行審計時，注冊會計師要時刻關(guān)注審計風(fēng)險，不斷地增強風(fēng)險意識。對于以往的審計習(xí)慣，審計人員要敢于突破傳統(tǒng)，要從更深層次的、本質(zhì)上理解審計風(fēng)險，與此同時在進執(zhí)業(yè)過程中，要不斷地探索更為有效的方式方法來降低審計風(fēng)險。

在審計過程中降低審計風(fēng)險不只需要審計人員的規(guī)避防范，也需要被審計單位來進行協(xié)同防范。

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