新時(shí)代，新要求，探索財(cái)務(wù)分析新內(nèi)容

顧佳

摘要：財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)資料為依據(jù)，采用科學(xué)系統(tǒng)的分析方法，通過(guò)對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在的評(píng)價(jià)，以及對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，來(lái)幫助信息使用者進(jìn)行合理決策的一門(mén)科學(xué)。企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)分析最重要的分析對(duì)象。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析；企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

一、財(cái)務(wù)分析的重要作用

財(cái)務(wù)分析作為財(cái)務(wù)管理有效工具之一，也應(yīng)在新時(shí)代的新要求下與時(shí)俱進(jìn)，尤其是大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)財(cái)務(wù)分析的重要作用也提出了更高的要求。

（一）通過(guò)財(cái)務(wù)分析反應(yīng)企業(yè)當(dāng)前狀況

企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量最終都是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行展示和表達(dá)，而財(cái)務(wù)分析正是將會(huì)計(jì)核算和報(bào)表資料中的數(shù)據(jù)語(yǔ)言轉(zhuǎn)化為更多人可以讀懂的文字語(yǔ)言。通過(guò)財(cái)務(wù)分析工具對(duì)企業(yè)當(dāng)前數(shù)據(jù)處理和解讀，綜合反映企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和現(xiàn)金流量狀況，合理評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，促進(jìn)管理水平的提高。

（二）通過(guò)財(cái)務(wù)分析預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展

數(shù)據(jù)既代表著過(guò)去和現(xiàn)在，也預(yù)示著未來(lái)。以連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，圍繞當(dāng)前企業(yè)的現(xiàn)狀和要求，通過(guò)對(duì)比分析、趨勢(shì)分析、經(jīng)營(yíng)能力分析、增長(zhǎng)率分析等具體方法，反映企業(yè)連續(xù)期間的發(fā)展趨勢(shì)，并做出科學(xué)的計(jì)算和評(píng)估，幫助企業(yè)規(guī)劃未來(lái)，優(yōu)化決策，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、煙草商業(yè)財(cái)務(wù)分析現(xiàn)狀

煙草商業(yè)企業(yè)作為國(guó)有企業(yè)中的重要組成部分，承擔(dān)著更多維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定的重要職責(zé)。隨著“十三五”以來(lái)的近幾年社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展放緩，煙草行業(yè)同樣面臨著國(guó)際控?zé)熉募s形勢(shì)趨緊、吸煙受眾面收窄、高檔煙銷(xiāo)量下滑等諸多不利因素，形勢(shì)嚴(yán)峻、風(fēng)險(xiǎn)增多，對(duì)于企業(yè)科學(xué)管理、精益管理的要求也越來(lái)越高。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的定位應(yīng)更多的傾向于預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析、內(nèi)部控制等科學(xué)管控方面，以提供有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策。而當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀則是將大量的人員和精力從事于日常核算管理和會(huì)計(jì)管理，更多的時(shí)候類(lèi)似于賬房先生而非財(cái)務(wù)助手，財(cái)務(wù)分析則圍繞基礎(chǔ)報(bào)表按照固定模板照葫蘆畫(huà)瓢，存在很多問(wèn)題。

（一）分析框架不完善

當(dāng)前安慶煙草財(cái)務(wù)分析主要圍繞基礎(chǔ)報(bào)表展開(kāi)，按照固定的模板進(jìn)行簡(jiǎn)單對(duì)比和計(jì)算，缺乏完整的財(cái)務(wù)分析框架體系。既沒(méi)有杜邦分析框架、哈佛分析框架等綜合評(píng)價(jià)的理論依據(jù)，也缺乏多層次、多維度、多因素的指標(biāo)分析。雖然在日常工作中，財(cái)務(wù)分析的信息數(shù)據(jù)量較大，但重點(diǎn)不明確，邏輯聯(lián)系不強(qiáng)，各項(xiàng)資源得不到有效的整合，整個(gè)財(cái)務(wù)分析模塊不夠立體、全面。

（二）分析方法不全面

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析過(guò)程中，更多的采用同比、環(huán)比、增減率等基礎(chǔ)分析方法，對(duì)財(cái)務(wù)基本要素的分析角度比較單一，對(duì)比不夠鮮明、差異不夠明顯、分析不夠深入，不能幫助信息使用者在數(shù)據(jù)海洋中找到關(guān)鍵信息。例如在使用絕對(duì)數(shù)的增減差異和百分比的變化幅度分析過(guò)程中，并沒(méi)有將結(jié)果進(jìn)行歸納總結(jié)，缺乏通過(guò)要素?cái)?shù)據(jù)判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的方法。

（三）分析系統(tǒng)不健全

當(dāng)前安慶煙草圍繞財(cái)務(wù)NC系統(tǒng)開(kāi)展了一系列的功能擴(kuò)展，融合了核算、預(yù)算、資產(chǎn)管理、報(bào)表等眾多功能，但在財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)構(gòu)建上還不健全。財(cái)務(wù)人員將大量的精力花費(fèi)在數(shù)據(jù)提取、核對(duì)和尋找差異原因等方面，更多是利用WORD模板和EXCEL表進(jìn)行分析和計(jì)算，財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)的缺失導(dǎo)致工作成本的增加、工作效率的降低，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有足夠的時(shí)間和資源去進(jìn)行深度解析挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

三、財(cái)務(wù)分析具體方法

隨著新時(shí)代財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)處理技術(shù)水平的不斷提高和信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)分析的要求不斷細(xì)化，逐漸發(fā)展形成了多樣化的財(cái)務(wù)分析方法。主要包括基本財(cái)務(wù)分析法和綜合財(cái)務(wù)分析法。

（一）基本財(cái)務(wù)分析法

基本財(cái)務(wù)分析法包括比較分析法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法、趨勢(shì)分析法等幾種。

1. 比較分析法。是財(cái)務(wù)分析最基本的方法，通過(guò)實(shí)際數(shù)與基數(shù)進(jìn)行比較，計(jì)算差異分析原因的方法。通過(guò)不同空間和時(shí)間的財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的比較研究對(duì)象增減變化的趨勢(shì)，以反映經(jīng)營(yíng)成果和業(yè)績(jī)。按標(biāo)準(zhǔn)不同可以分為絕對(duì)數(shù)比較分析和相對(duì)數(shù)比較分析，按對(duì)象不同可以分為實(shí)際計(jì)劃比較分析和本期和上期比較分析。

2. 比率分析法。比率分析法是將財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)通過(guò)指標(biāo)的比率計(jì)算再進(jìn)行對(duì)比。每個(gè)不同指標(biāo)計(jì)算出的比例可以反映企業(yè)不同方面和程度的財(cái)務(wù)狀況，側(cè)重于關(guān)注相關(guān)數(shù)據(jù)之間的占比關(guān)系。

3. 趨勢(shì)分析法。趨勢(shì)分析法是將企業(yè)的連續(xù)兩期或多期財(cái)務(wù)報(bào)表中需要分析的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治觯瑥脑黾臃取⒆儎?dòng)方向、變化的絕對(duì)值和相對(duì)值等方面確定該項(xiàng)指標(biāo)的合理性，從而分析出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)趨勢(shì)的一種方法。

（二）綜合財(cái)務(wù)分析法

綜合財(cái)務(wù)分析法包括杜邦分析體系和哈佛框架分析體系。

1. 杜邦分析法。杜邦分析法是針對(duì)一套財(cái)務(wù)指標(biāo)綜合分析體系，它最先由美國(guó)杜邦公司創(chuàng)造并使用。從股東利益的角度，利用這種方法將凈資產(chǎn)收益率逐級(jí)分解為多項(xiàng)比率的乘積，將利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和財(cái)務(wù)杠桿這三種財(cái)務(wù)要素有機(jī)的聯(lián)系在一起。這三種財(cái)務(wù)要素能夠衡量出一個(gè)企業(yè)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和資本結(jié)構(gòu)，這有助于企業(yè)管理層了解自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，更能達(dá)到掌握股東權(quán)益最大化程度的目的。

2. 哈佛框架分析體系。哈佛框架分析體系從企業(yè)宏觀層面外部環(huán)境和戰(zhàn)略任務(wù)出發(fā)，對(duì)應(yīng)引申企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，并將這些影響因素共同作用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，最終形成會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)的分析體系。

四、探索財(cái)務(wù)分析新內(nèi)容

（一）完善財(cái)務(wù)綜合分析體系

基于哈佛分析框架研究和應(yīng)用，從宏觀管理角度入手，一是明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)要素和財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)任務(wù)。明確財(cái)務(wù)分析原理，搞清楚為什么分析、分析什么、怎樣分析等內(nèi)在聯(lián)系。二是細(xì)分財(cái)務(wù)分析具體內(nèi)容，從各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)出發(fā)進(jìn)行會(huì)計(jì)分析，包括對(duì)籌資活動(dòng)會(huì)計(jì)分析、投資活動(dòng)會(huì)計(jì)分析、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)計(jì)分析和分配活動(dòng)會(huì)計(jì)分析四方面內(nèi)容。三是明確財(cái)務(wù)分析的四個(gè)方面，主要包括盈利能力狀況、營(yíng)運(yùn)能力狀況、償債能力狀況和增長(zhǎng)能力分析。將這四方面涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)角度，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)和指標(biāo)反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、管理、增長(zhǎng)等方面的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。四是利用綜合分析方法綜合評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。綜合分析有利于說(shuō)明企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)狀況，主要包括財(cái)務(wù)綜合分析、財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)分析和企業(yè)價(jià)值評(píng)估四方面內(nèi)容。

（二）提高財(cái)務(wù)分析工作實(shí)效

全面提高財(cái)務(wù)分析能力，必須要體現(xiàn)出分析的作用和實(shí)效。一是通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，加強(qiáng)精益成本控制，梳理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)整體流程，深入分析各環(huán)節(jié)控制點(diǎn)，提出科學(xué)的管理措施，加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)管。二是通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，加強(qiáng)業(yè)績(jī)考核導(dǎo)向，把成本控制重點(diǎn)指標(biāo)納入年度工作業(yè)績(jī)考核細(xì)則，并逐步加大考核權(quán)重，發(fā)揮分析的工作實(shí)效。三是通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，推進(jìn)技術(shù)和管理創(chuàng)新。利用數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，強(qiáng)化問(wèn)題導(dǎo)向，優(yōu)化生產(chǎn)工藝流程，減少不必要的生產(chǎn)消耗，進(jìn)一步激發(fā)管理創(chuàng)新，完善內(nèi)部成本管理體系。

（三）注重披露非財(cái)務(wù)信息

進(jìn)一步擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告所披露信息，尤其是非財(cái)務(wù)信息。在嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的充分揭示原則的基礎(chǔ)上，對(duì)確定性信息與非確定性信息、定量信息與定性信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息都要進(jìn)行披露，做到信息全面、時(shí)間及時(shí)、渠道固定。同時(shí)建立完善信息披露的監(jiān)督機(jī)制，重點(diǎn)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的建設(shè)，健全內(nèi)部控制制度，并將其切實(shí)執(zhí)行到實(shí)際工作。

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【作者單位：安慶市煙草專(zhuān)賣(mài)局（公司）】