關(guān)于工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的問題與對策分析

陳紅霞

摘要：我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，對各行各業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)提出了更高更嚴(yán)的要求，以此來迎合目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況，特別是建筑工程公司，工程項(xiàng)目的管理已不再是單一的適用傳統(tǒng)成本管控，而應(yīng)該是全面內(nèi)控模式深入建設(shè)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，向管理要效益。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)可靠，提高經(jīng)營效率和效果，因而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。工程項(xiàng)目是建筑工程公司經(jīng)濟(jì)效益的主要來源，項(xiàng)目成本控制的好與壞，不僅影響著企業(yè)的效益，直接關(guān)系著企業(yè)的生存和發(fā)展。文章通過分析內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，針對內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題，提出內(nèi)部控制建設(shè)問題的解決對策。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)的董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制隸屬于公司內(nèi)控中的業(yè)務(wù)層面的控制建設(shè)，項(xiàng)目內(nèi)控的成功與否直接關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)的效益，從而影響公司整體的利益，因此，項(xiàng)目內(nèi)控建設(shè)是至關(guān)重要的。

一、工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的重要性

（一）有效防范資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)

以往的項(xiàng)目在建設(shè)初期，業(yè)主方會(huì)在合同中約定支付項(xiàng)目啟動(dòng)資金以此來補(bǔ)充項(xiàng)目資金的不足，但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，新項(xiàng)目的工程款支付方式是均約定進(jìn)度付款，無進(jìn)度不付款，所以工程項(xiàng)目在建設(shè)初期需要投入大量的資金，這樣勢必要求公司財(cái)務(wù)及管理層對資金的籌集做出正確的決策，避免引起盲目籌資或者資金使用不當(dāng)，造成資本結(jié)構(gòu)不合理或者無效融資，致使公司財(cái)務(wù)費(fèi)用加大，導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或是沉積多余資金。

（二）有效規(guī)避工程項(xiàng)目管理的風(fēng)險(xiǎn)

在激烈的市場競爭大環(huán)境下，工程公司要取得項(xiàng)目的建設(shè)資格，除自身已具備的硬件標(biāo)準(zhǔn)（資質(zhì)、人員配備、業(yè)績等）外，需要通過公示的招投標(biāo)參加競標(biāo)才能有機(jī)會(huì)得到項(xiàng)目的施工建設(shè)資格。但是，目前項(xiàng)目招標(biāo)過程存在很多不合規(guī)的現(xiàn)象，如“暗箱操作”、“商業(yè)賄賂”、工程造價(jià)失真等都會(huì)給中標(biāo)單位造成不可預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。再者，傳統(tǒng)的項(xiàng)目施工管理經(jīng)驗(yàn)是，項(xiàng)目一旦中標(biāo)，公司便安排指定項(xiàng)目經(jīng)理全權(quán)負(fù)責(zé)項(xiàng)目的管理，包括項(xiàng)目班子成員也有項(xiàng)目經(jīng)理一人說了算，項(xiàng)目在物資采購，資產(chǎn)管理，應(yīng)收應(yīng)付款中出現(xiàn)問題不能及時(shí)得到解決，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，項(xiàng)目成本核算不真實(shí)，也不能合理化使用資金，造成施工過程的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有效遏制公司資源的浪費(fèi)及損失

公司資源不僅僅包括人力資源、財(cái)務(wù)資源，還包有上下游客戶資源及外協(xié)單位資源等等。內(nèi)部控制建設(shè)得當(dāng)?shù)轿唬烧{(diào)動(dòng)公司全員的工作積極主動(dòng)性，讓員工主人翁精神發(fā)揚(yáng)光大，“開源節(jié)流，控制成本”就不會(huì)成為空口號(hào)，內(nèi)控建設(shè)使公司內(nèi)部人人有事做，事事有監(jiān)督，信息溝通及時(shí)，工作配合有井有條，項(xiàng)目的高標(biāo)準(zhǔn)高質(zhì)量的要求才能得以實(shí)現(xiàn)，如此，公司良好的口碑成為公司發(fā)展壯大的無形信號(hào)，得到外界高度贊許，公司的外界資源會(huì)越來越足。

二、工程項(xiàng)目內(nèi)部控制存在的問題

（一）工程項(xiàng)目內(nèi)部控制在實(shí)施過程中存在“前緊后松”的現(xiàn)象

每個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)周期都離不開事前規(guī)劃、事中執(zhí)行與監(jiān)督、事后跟進(jìn)落實(shí)三個(gè)階段，所以內(nèi)控在項(xiàng)目的每個(gè)過程中都起著舉足輕重的作用。然而項(xiàng)目內(nèi)控往往不能堅(jiān)持到項(xiàng)目最終結(jié)束，公司要發(fā)展，新項(xiàng)目不斷落地，未完成項(xiàng)目由此變?yōu)槔享?xiàng)目，公司對項(xiàng)目的管理精力也慢慢轉(zhuǎn)移到新項(xiàng)目的建設(shè)中，忽略了老項(xiàng)目的監(jiān)督，項(xiàng)目內(nèi)控形同虛設(shè)。

（二）財(cái)務(wù)管理工作在項(xiàng)目內(nèi)部控制中得不到重視

公司內(nèi)部控制建設(shè)要求各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。財(cái)務(wù)管理不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，所以其他人員及部門包括公司決策層的領(lǐng)導(dǎo)忽視財(cái)務(wù)部的職能，他們往往側(cè)重于施工現(xiàn)場的安全及質(zhì)量管理。但是在當(dāng)今向管理要效益的時(shí)代，核算會(huì)計(jì)已上升到管理會(huì)計(jì)的高度。同時(shí)財(cái)務(wù)部門既是執(zhí)行部門也是監(jiān)督部門，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到在內(nèi)控中充當(dāng)角色的重要性，不能簡單認(rèn)為財(cái)務(wù)是來單純算賬的部門。

（三）財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平的高低影響了項(xiàng)目內(nèi)部控制的實(shí)施

因工程公司的工作性質(zhì)決定其工作環(huán)境不優(yōu)越，公司招用財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，專業(yè)能力不強(qiáng)，更有甚者，高智低能兒的加入，嚴(yán)重阻礙內(nèi)控的執(zhí)行，這些人員缺乏對工作中各環(huán)節(jié)的控制及監(jiān)督能力。強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)內(nèi)控要有高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員來完成，所以公司必須打造出一支精良的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，建設(shè)一套好的財(cái)務(wù)管理制度為支撐完成財(cái)務(wù)內(nèi)控。只有具備有才有德基本素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，才能認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控工作，在工作中處理事物時(shí)能舉一反三，全面考慮，嚴(yán)肅認(rèn)真的完成每一項(xiàng)任務(wù)為公司的各項(xiàng)目內(nèi)控建設(shè)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（四）內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)淡薄，導(dǎo)致控制體系建設(shè)不完善

公司中相當(dāng)一部分人對內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識(shí)程度欠缺正面的認(rèn)識(shí)，只簡單的把內(nèi)控看作是企業(yè)防止在經(jīng)營和管理過程中出錯(cuò)的一種手段，更有甚者認(rèn)為內(nèi)控是應(yīng)付上級主管部門檢查的。因意識(shí)淡薄，所以企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)體系始終得不到完善，內(nèi)控制度的制定不具備全面性，有的只針對基層人員，對上級管理人員沒有實(shí)質(zhì)性要求，業(yè)務(wù)流程和管理流程的脫節(jié)無法形成相互監(jiān)督及制約機(jī)制。內(nèi)控的表面文章使內(nèi)控建設(shè)制度滯后而且無法落地，內(nèi)部控制的終極目的防范風(fēng)險(xiǎn)不能達(dá)成。

（五）內(nèi)部控制監(jiān)督不力，信息溝通不暢

內(nèi)部控制建設(shè)的成功與否，很大程度取決于內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力度。因內(nèi)部監(jiān)督通常由公司財(cái)務(wù)及內(nèi)部審計(jì)部門來擔(dān)任，其工作內(nèi)容有特殊性，所以往往權(quán)利責(zé)任不對等，工作過程會(huì)受到多種干預(yù)，在這種情況下，內(nèi)審部門很難發(fā)揮其職能，監(jiān)督部門起不到監(jiān)督作用，其他部門各自為政，信息不通或通而不暢，內(nèi)控制度形同“掛在墻上的畫”成為了擺設(shè)。

三、完善工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的建議和措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)控的過程控制，加大重視力度

項(xiàng)目內(nèi)部控制貴在堅(jiān)持一貫性，直至項(xiàng)目最終結(jié)束，該項(xiàng)目內(nèi)控才得以結(jié)束。往往是在項(xiàng)目施工初期，即是項(xiàng)目建設(shè)的高峰期，項(xiàng)目崗位設(shè)置明確人員配備充足，得益于上層領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注，內(nèi)控建設(shè)得到強(qiáng)有力的保障，隨著項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)展，項(xiàng)目進(jìn)入養(yǎng)護(hù)期后，根據(jù)公司的實(shí)際情況，綜合考慮成本費(fèi)用的前提下，老項(xiàng)目可適當(dāng)精減人員及已配置的輔助崗位，但是流程不可減，監(jiān)督不能懈怠，責(zé)任應(yīng)更加明確。項(xiàng)目部要保持與公司內(nèi)部各部門的信息暢通，接受公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督及審計(jì)部門的審計(jì)檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)改正，決不遺留后患。

（二）加強(qiáng)完善工程項(xiàng)目內(nèi)控要以財(cái)務(wù)管理為核心

財(cái)務(wù)管理在進(jìn)行工程項(xiàng)目內(nèi)控活動(dòng)中起著至關(guān)重要的作用。將財(cái)務(wù)管理做到位，就能使項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算更加規(guī)范，結(jié)果更準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)的參考性會(huì)越來越強(qiáng)，工程成本才能得到有效的監(jiān)控，由此對工程材料的采購和使用起到一定的約束力，工程資金得到合理高效的使用。

首先，完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部結(jié)構(gòu)是做好財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)總監(jiān)（或者財(cái)務(wù)經(jīng)理）是財(cái)務(wù)內(nèi)部結(jié)構(gòu)中的總負(fù)責(zé)人，引導(dǎo)內(nèi)部人員執(zhí)行公司的內(nèi)部控制制度，對外協(xié)調(diào)和處理與其它相關(guān)部門的關(guān)系。其次，建立財(cái)務(wù)管理全過程動(dòng)態(tài)的監(jiān)管控制體系。在工程項(xiàng)目的預(yù)算編制過程中，財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真對預(yù)算進(jìn)行審核，以保障所編制預(yù)算的科學(xué)性、合理性；要參與合同簽訂，對合同內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真審核，防范違約風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生；針對應(yīng)收應(yīng)付賬款要嚴(yán)格按照合同規(guī)定進(jìn)行結(jié)算；項(xiàng)目竣工決算之前，財(cái)務(wù)人員就要做好財(cái)務(wù)清理，編制財(cái)務(wù)清單，加強(qiáng)對剩余財(cái)物的管理。最后，財(cái)務(wù)人員要按照合同的性質(zhì)做好稅務(wù)籌劃工作，特別是營改增項(xiàng)目，最大限度做好銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅金的配比，嚴(yán)格執(zhí)行完工百分比的收入確認(rèn)原則。

（三）提高財(cái)務(wù)人員對內(nèi)控的認(rèn)識(shí)程度，加大財(cái)務(wù)人員對內(nèi)控的執(zhí)行力度

“打鐵還需自身硬”，首先財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)遵守財(cái)經(jīng)法律，正確認(rèn)識(shí)公司內(nèi)控的重要性。工程建設(shè)項(xiàng)目成本構(gòu)成復(fù)雜，工程量較大，成本核算相對有一定難度，因此財(cái)務(wù)人員一定要提高自身的綜合素質(zhì)，滿足項(xiàng)目成本核算的要求。其次，公司要引進(jìn)高端財(cái)務(wù)人員，并定期組織對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，重用有德有才人員，加大內(nèi)部控制執(zhí)行的宣傳。最后，公司應(yīng)正確引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員由核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)發(fā)展，參與公司的各項(xiàng)建設(shè)，行使財(cái)務(wù)管理中的監(jiān)督檢查職能，杜絕浪費(fèi)，對項(xiàng)目部物資進(jìn)行定期檢查盤點(diǎn)，及時(shí)核對各往來賬款，為項(xiàng)目建設(shè)中的降本增效提出寶貴意見，使項(xiàng)目管理的內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行。

（四）更新觀念，強(qiáng)化控制意識(shí)，完善控制體系

人員的內(nèi)部控制意識(shí)直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)施成效，內(nèi)控的高效實(shí)施與內(nèi)部管理層的自覺性更是分不開的。企業(yè)管理層的經(jīng)營思想與理念應(yīng)貫徹內(nèi)部控制過程的始終。管理層從思想上認(rèn)識(shí)到其重要性，并在實(shí)際工作中得以體現(xiàn)。管理層要以身作責(zé)，嚴(yán)格制定并執(zhí)行內(nèi)控的規(guī)范與準(zhǔn)則，加大內(nèi)控宣傳，定期組織內(nèi)控的培訓(xùn)，使基層人員充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控的必要性，從而推動(dòng)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。整合并處理內(nèi)控規(guī)范及制度使其形成統(tǒng)一性與系統(tǒng)性相結(jié)合的內(nèi)控建設(shè)體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的高度可操作性，從而推動(dòng)企業(yè)的整體發(fā)展。

（五）加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督力度，建立信息溝通制度

內(nèi)部監(jiān)督對內(nèi)部控制得以有效實(shí)施起著重要的作用。內(nèi)部監(jiān)督對內(nèi)控的任務(wù)的制定與執(zhí)行進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督檢查，并評價(jià)其有效性，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤通過信息溝通做出及時(shí)的反饋與改進(jìn)。企業(yè)要加強(qiáng)對外部的監(jiān)督，建立與企業(yè)經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息溝通制度，同時(shí)加強(qiáng)各部門溝通與聯(lián)系，協(xié)調(diào)各部門工作，形成嚴(yán)密的監(jiān)督體系，并保證信息系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行。

四、結(jié)語

做好工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制建設(shè)是提高效益，降低項(xiàng)目施工成本的關(guān)鍵所在，然而成功的項(xiàng)目內(nèi)控建設(shè)離不開財(cái)務(wù)管理的配合。財(cái)務(wù)管理做到位，財(cái)務(wù)對項(xiàng)目成本的核算才能更規(guī)范更正確，并能對工程施工成本實(shí)施有效的監(jiān)控。將項(xiàng)目內(nèi)控與財(cái)務(wù)管理結(jié)合中的問題暴露出來，找出解決方法，更好地解決問題，以使項(xiàng)目內(nèi)控做到極致，加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高競爭力、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

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（作者單位：山東省福泉市政園林工程有限公司）