新稅制下企業增值稅納稅籌劃的對策

張靜

摘 要 我國經濟發展各方面的內容均發生較大的轉變，為了更好地滿足現代經濟發展需求，國家對稅務制度進行重新修訂。在新稅制下，企業增值稅相關政策有了很多改動，而增值稅與企業經營利潤獲得息息相關，企業需要采取有效的增值稅納稅籌劃對策，降低企業增值稅繳納金額，同時利用減免的增值稅資金創造更多的資金價值和收益。本文對新稅制下企業增值稅的納稅籌劃進行探究。

關鍵詞 新稅制 企業增值稅 納稅籌劃

納稅是企業發展應盡的社會責任和義務，我國經濟發展模式和體系已形成全新的面貌，并針對稅收政策進行了重新調整，新的稅收政策逐漸完善，其中企業增值稅是企業承擔的主要稅種，對企業經濟發展成本使用有較大的影響。納稅籌劃是近些年新引進的稅務管理理念，在新稅制下通過合理的納稅籌劃能夠有效減輕企業增值稅稅負壓力，促進企業經濟發展的效益提升。

一、新稅制下企業增值稅納稅籌劃運用的必要性

企業在進行經營產品的所有制造、銷售等活動當中會獲得相應經濟利潤，所獲得的利潤當中需要根據相關稅制規定來繳納相應的稅款，這部分稅務就是企業所承擔的增值稅。新稅制政策推行之后，企業增值稅繳納所規定的范圍內，有一些內容可以抵扣一部分增值稅，從而減少企業繳納增值稅的總金額。

納稅籌劃就是通過對新稅制和相關稅務法律規定，對企業增值稅繳納方法和方式進行重新的規劃，達到減少企業增值稅納稅金額的目的。并且，稅務籌劃是以稅制和稅法為基礎進行籌劃，是在法律允許的范圍內來減輕企業增值稅稅負壓力，從而為企業創造更多的經濟效益。同時通過稅務的精細籌劃，企業財務納稅工作更加規范，納稅風險控制力度也能得到有效強化。因而在新稅制下，企業增值稅納稅籌劃的運用是必要的。

二、新稅制下增值稅納稅籌劃面臨的問題

（一）增值稅納稅籌劃中不確定因素變多

新稅制政策當中對企業增值稅繳納方面的內容有了很多的改動，企業增值稅納稅籌劃需要以新稅制當中的新規定來開展。近些年，我國企業發展期間所創造的經濟收益持續上升，而經濟收益提高則企業需要繳納的增值稅就越高，再加上新稅制政策的影響下，使企業增值稅納稅籌劃當中的不確定性因素增多。簡單來說，我國經濟發展的變動性與增值稅稅制的變動性成正比關系，企業在進行增值稅納稅籌劃的過程中，如果不能對增值稅相關的變動內容進行正確的評估，就容易導致納稅籌劃風險的形成，因而增值稅納稅籌劃的難度也加大了。

（二）稅率變動會使原本稅務籌劃方案不適用

在新稅制推行的環境當中，最為明顯的改變就是稅率的變化，稅率屬于增值稅繳納的標準值。在新稅制當中將我國企業分為若干類型，并針對不同類型企業設置了不同的增值稅繳納稅率。稅率的變化對企業增值稅納稅籌劃的影響是整體性的，可能由于稅率變化，導致原本企業制定好的稅務籌劃方案不能實現降低企業增值稅繳納金額的效果，就需要推翻原計劃，重新進行籌劃。而重新籌劃也需要一定的適應時間。并且，根據稅率的變化進行稅務籌劃，可能會使企業的經營策略和模式方向產生變化。

三、新稅制下企業增值稅納稅籌劃的對策

（一）利用銷售折扣方式進行納稅籌劃

在新稅制當中針對企業銷售產品方式有了新的規定，企業在銷售產品時若是以折扣的方式進行，則折扣部分可以作為增值稅的抵扣款項去除，但要求銷售產品時，企業獲得銷售額和折扣額開具的發票時間要在同一天。企業的銷售款發票和折扣抵扣款項的發票都要用增值稅專用的發票進行處理，這樣稅務機關才會進行審核，成為抵扣項的憑證。利用銷售折扣方式進行增值稅納稅籌劃，企業就可以只承擔銷售額減去折扣額后，剩下部分資金的納稅義務。

（二）強化企業增值稅納稅籌劃人員的專業素養

增值稅繳納是企業納稅款項中的重要部分，對其進行納稅籌劃是促進企業發展的必要途徑，而納稅籌劃工作對企業納稅規范和財務規范有較大影響，納稅籌劃人員必須對新稅制中的各項制度、政策有正確的理解，對納稅籌劃理論和策略有更加專業的掌握，因而強化企業增值稅納稅籌劃人員的專業素養是提高籌劃質量的關鍵。首先，企業內部現有的財務管理團隊當中，財務工作人員的工作專業水平和工作能力有較大的差異，使實際的財務工作完成效果不能統一。在新稅制下，國家也出臺了新會計級別形式的考試，企業可以讓財務管理人員參加會計考試，提高自身的專業度。其次，在專業知識方面有了提升的基礎上，財務人員工作能力強化也非常重要，一方面企業可以組織相應培訓、研討會等活動，另一方面可采取激勵策略，讓工作人員主動提升自我修養和能力。

（三）從企業產品經營生產與銷售方面進行籌劃

企業產品經營生產與銷售等業務的運行，都會涉及企業增值稅繳納，在新稅制當中對于企業產品生產和銷售活動有新的政策規定。企業產品若是出口國外，則這部分貨物將不需要繳納增值稅；還有企業產品若是銷售給軍方，則也可以免除增值稅繳納。基于新稅制的這些增值稅免除、抵扣政策，企業可以增加產品出口量，開拓與軍方方面的產品銷售業務，既能增加產品銷售量，又能減少稅收。

（四）采取固定資產投資策略進行籌劃

新稅制當中的很多政策，都在一定程度上為企業納稅籌劃提供了便利。新稅制中規定，對于企業增值稅繳納期間，若是存在進行固定資產投資的情況，可以作為進項稅，成為企業銷售稅中的抵扣項。也就是說企業在納稅期間，根據當期銷售額按照稅率核算，所得數據是當期應繳納的增值稅金額為A，而當其中企業進行了固定資產投資，就可以將其作為進項稅，此時企業當期應繳納的增值稅金額就是（A-進項稅）。因而企業可以在增值稅繳納當期采取固定資產投資的策略來進行增值稅納稅籌劃，為企業獲得更多資金價值，創造收益。

（五）充分利用新稅制免稅政策進行納稅籌劃

首先，在新稅制下，自2019年4月1日起，就可以通過增量留抵退稅的新制度進行納稅籌劃。只要納稅人符合新稅制增量留抵退稅的相關條件，就可以像主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。納稅人需要滿足：自2019年4月稅款所屬期起，連續六個月（按季納稅的，連續兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；納稅信用等級為A級或者B級；申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的。退還計算方式為：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%。其次，新稅制當中增值稅在2019年會實行減稅降費的政策，國家會降低政府的收入來促進企業的效益增加。重點對制造企業、小微企業、交通運輸業、建筑業等進行減稅，對于增值稅歸屬于6%一檔的企業，就可以應用加計扣除的方法，這樣企業就可以實現稅負只減不增的效果。另外，增值稅抵扣需要專用發票，企業應適當增加專用發票的使用，向供應商或有關單位索取增值稅專用發票，用以抵扣進項稅款，盡最大努力籌劃納稅，減少企業稅款的承擔壓力。

四、結語

新稅制下，企業需要對新稅制中增值稅的新型政策進行充分的研究和掌握，并以相關法律為指導界限，有效開展增值稅納稅籌劃，以減輕企業增值稅的納稅金額，減少企業經營成本，增加企業經營銷售利潤。因而，在新稅制下，企業要重視增值稅納稅籌劃工作開展的質量和效率，為企業發展提供助力，也能促進企業財務、納稅風險防控的強化。

（作者單位為中國鐵塔股份有限公司重慶市分公司）

參考文獻

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