海外石油項目預算執行的事后控制

竇京美

（北京智富會計師事務所（特殊普通合伙），北京 100000）

預算執行事后控制是指在經濟活動行為發生之后進行的控制，也稱為結果控制。最典型的莫過于年終各個項目公司進行財務決算后，對預算執行結果進行反饋；預算管理人員對項目公司進行各種審計、內審、質循、分析等控制措施，以確認項目公司的預算執行結果是否達到預算目標，并對項目公司（地區公司）及其相關責任人員進行績效考核并實行相應的獎懲措施。通過事后控制使預算管理工作從被動轉為主動管控。

一、審計、內審、巡視檢查或專項調查

在石油企業里，有國資委審計、巡視組審計、集團的離任審計等不同的審計，這些審計的執行，對項目公司預算執行的真實性、合法性及效益性有很大的保障。總部層面也不定期地對項目公司進行內審、巡視檢查或專項調查。其中審計、內審，一般聘請外部事務所進行，境外項目的經營管理情況進行全面檢查和評價，項目制度建設和落實情況是其中的一項重要內容，并提出風險提示和合理化建議。例如，對收入進行審計時，不應單就賬面收入進行審計，而應就收入內控制度進行全面審計，對收入確認的金額和確認的時間是否準確、合理，對收入內控制度的遵循，對收入目標的完成情況進行綜合審計。巡視檢查，總部派出與該項目相關的各個部門相關人員進駐項目，財務預算管理人員根據項目目前的預算執行情況，從項目預算管理是否符合總部的流程，有無預算外事項沒按規定履行報批手續，預算的事項是否合理合法，到預算項目的支付是否有錯報等進行檢查，出具檢查報告。對項目公司甚至石油企業有著深遠影響的事件，一般都要進行專項調查，如：石油項目是否要進行，進行與否對項目公司及石油企業的影響。

二、預算執行質詢

海外項目公司的生產經營受多種因素影響，石油作業本身復雜，成本支出金額大，受其影響預算執行質詢方法是很常用的一種預算管理方法，質詢通道也很順暢。一般通過預算比（實際數與預算數）、同比、環比、（相同月份比）等的應用來查找差異向項目公司提出質詢。預算比設置，一般有橫向或縱向兩個角度，“橫向”是指若干個周期連續與預算存在差異，這需要通過質詢找到驅動因素并進行改善，持續若干個周期無改善或改善不明顯的，在一定程度上表明未找到差異驅動因素或對驅動因素控制不力，需要進一步質詢或追求責任；而“縱向”是指某個周期即與預算產生重大差異，產生“波谷”，為了避免延續，則需要通過質詢立即找到驅動因素并加以改善。同比設置尤其是季度同比，如果沒有新技術的應用、新井的投入生產，對于成熟穩產的油田來說，正常銷量差異不大，若累計銷量差異大，可以采用比對最近兩年各月的統計數據的方法來查找驅動因素，如銷量降低是否受周圍油田的外輸量影響、油品問題外輸受阻等。環比設置，小的油田項目或新項目每月不一定有收入或成本發生，對于其意義不大；但對于穩產的大油田項目來說，在驅動因素變動的明顯當月就能及時查找到差異，及時查找控制關鍵點。本月同比的設置，主要使用于季節性比較強的項目，如：受雨季的影響，作業產量的下降，作業成本和受也隨之變化；冬季原油比較暢銷等。

向項目公司提出質詢查找驅動因素，要注意輕重緩急。有些驅動因素對各月產生影響很大但對年度預算執行結果影響不大，這種事項可以一帶而過，如石油合同本身規定油價掛靠各季度的官方價格，在這種情況下，每季度前兩個月的銷售收入是預估，在第三個月進行調整。但有些驅動因素目前引起的差異不大，但最終嚴重預算結果，要立刻引起重視，必要時多部門溝通協調找到控制關鍵點，進而改善或消除其不良影響，改善經營數據。

三、預算執行分析

預算分析要深入業務實際，從業務的深層次原因，找到差異產生的驅動因素，引導業務改進，本質是差異因素分析。在預算執行過程中進行差異因素分析有利于及時調控預算，預算結束后的差異分析則用于總結預算完成情況，評價預算期間工作績效。預算分析的形式有預算分析工作單、差異分析報告、預算論證等，執行分析方法有比較分析法、因素分析法等，維度則可選擇某地區幾個國家的項目公司、產品品種、時期、合同類型等，形成各種預算分析產品，為企業管理層決策提供了重大參考，如表1所示。

表1 預算執行分析方法

與經營管理相關的預算指標，按照時間維度，分為月度、季度、年度以及跟蹤分析控制，通過分期預算控制，確保年度預算目標的實現。因為分期控制，筆者認為該對該期后的預算執行結果進行分析，也屬于預算執行分析。

要進行該分期預算分析，不得不提預算項目的可控制性與非可控性。預算項目的可控性具有一定的相對性，它與發生的空間范圍有關，下一級責任單位不可控，對于上一級責任單位來講往往是可控的，了解項目發生的空間范圍的相對性，有助于分清各個責任單位的責任，提供有效的建議與措施。

站在總部層面，國家調控影響、國際油氣市場影響、例外事項是不可控項目外，其他事項相對來說是可控的。對于月度控制分析，預算管理人員關注利潤的變動趨勢，收入變動、成本費用變動是否正常。對于收入關注銷量和貼水（因國際油氣價格不可控）；對于成本費用項目，根據預算項目的性質，按照時間進度使用進行分析，如：人員類工資、津貼和補貼、福利費，管理和營銷類財產保險費、綠化環境衛生費、警衛消防費等，預算使用額是否控制在累計月度可執行預算額度內；對于按季可控實施季度控制的項目進行分析，除項目化事項或例外事項，如：跨季度的大修理支出，每年的董事會會議召開產生相關支出等，對于大部分預算項目都可以進行季度控制的，分析超額發生的原因。對于年度控制分析，除例外事項外，在本年度發生的支出都是可控的，查看例外事項預算額度是否發生與其他各項事項之間的預算額度互相占用的情況。

四、績效考核

筆者認為績效考核及獎懲也是事后控制的一大職能。預算考評，包含兩方面的含義：一是對預算管理活動的考核和評價；二是通過對各個項目公司的預算執行過程和預算執行結果的考核與評價。站在總部層面，考評過程，既可以對預算管理部門進行考核，總結管理經驗，優化流程，改善不足，為下一年的預算管理提前做好準備；又可以對項目公司（地區）進行業績考核，根據預算執行結果落實預算目標，以及根據預算執行結果分析預算經營及管理存在的問題。根據預算考核管理制度和績效合同的明確約定，對項目公司績效考核，獎懲分明提高員工的積極性和創新性。在預算考評過程中，為公平公正的反映各個項目公司的實際業績情況，既要堅持剛性原則，接受嚴格的制度條文約束，又要堅持柔性原則，在客觀環境發生變化時，對初步評價結果進行修正，以產生較為全面的企業業績評價基本結果。修正預算指標還是實際指標，通常是項目公司該事項修正通常是對預算目標要進行調整，用年度決算數對修正指標進行考核。如：1.某項目公司預計本年11月-12月發生大修理支出，總部規劃技術部等相關部門已進行事項及金額予以批復。但在這階段項目所在國政治因素影響，港口禁止物資進入，修理物資無法按規定到達項目現場。針對實際情況，預算考核時對稅前利潤、凈利潤、存貨等預算指進行修正，其中稅前利潤指標在年初下達的基礎上未發生的大修改支出費用（3000萬美元），其余各項根據相關情況進行修正。

五、結語

海外項目遠離本土、分散各洲、相對境內來說信息不暢，面對復雜多變的經營環境，采用科學、合理的控制方式與手段極其重要，論文有效地結合了石油企業海外項目公司的特性，在預算執行的事后分析方面提供了相應措施，論文的研究有利于降低遠程控制的風險，提高預算管理效率，為順利實現企業整體經營目標提供了保障。