我國非營利組織會計信息披露

江勁松 劉韜

（1、中國進出口銀行云南省分行，云南 昆明 650051）

（2、華北電力大學經濟與管理學院，北京 102206）

隨著國民經濟的快速發展，我國非營利組織在動員社會資源、提供公益服務、社會協調與治理、政策倡導等方面發揮著不可替代的作用，成為整個社會不可或缺的一分力量。根據民政部發布的數據，截至2017年底，全國共有社會組織76.2萬個，同比增長8.4%，吸納社會各類人員就業864.7萬人，同比增長13.2%，接收各類社會捐贈共610.3億元。然而，任何事物在不斷成長的同時，也會遇到諸多問題，非營利組織的發展也是如此。近年來，中國紅十字會、中國青少年發展基金會等陸續曝出的一系列負面新聞,重挫了非營利組織在民眾心中的公信力，從而導致了民眾的信任危機，引發捐款數量的減少，很大程度上制約了非營利組織的健康持續發展。

非營利組織提高會計信息披露的質量和透明度，不僅可以幫助信息使用者了解該組織的各類信息以做出理性決策，也可以幫助社會公眾了解非營利組織，吸引更多的公眾參與到各項活動之中，開展多種多樣的志愿活動，從而有利于擴大社會覆蓋面、加大影響力，推動非營利組織的發展；另一方面，也可以幫助非營利組織樹立良好的社會形象，獲得公眾更多的支持和理解，贏得他們的信任，從而得到更多的捐款收入來維持組織的長久經營，可以做出更大的貢獻，這符合廣大群眾的利益。最后，對于我國社會公益事業的發展起到了積極的促進作用，利于我國社會主義和諧社會的構建。

一、我國非營利組織會計信息披露存在的問題

（一）會計信息披露渠道狹窄和易得性不佳。我國非營利組織會計信息披露主要通過政府平臺、行業平臺、組織官方網站。在政府平臺方面，中國社會組織網作為非營利組織信息披露的重要平臺，存在信息不全問題，無法搜索到其他類型非營利組織的年度工作報告，全國也只有少數省份能夠查到部分基金會的年度工作報告。在行業平臺方面，基金會的主要信息披露平臺是基金會中心網，但是其他類型的非營利組織還沒有建立像基金會中心網這樣的信息披露平臺。官方網站方面，超過80%的基金會、社會團體、民辦非企業單位都建有自己的官網，但基金會能在官方網站上查詢到相關會計信息的僅有60%，而社會團體只有20%左右、民辦非企業單位的比例是30%多。除此，還有一些組織在披露自身會計數據或者財務報告時，采用的是傳統的以紙張為載體的方式，而且是以內部文件的形式出現，這樣的情況下，公眾很難得到組織有關的財務信息。總的來說，非營利組織會計信息的易得性不佳。

（二）可比性較差。財政部于2004年8月頒布的并于2005年起在全國實施的《民間非營利組織會計制度》，要求組織統一編制財務會計報告，但是該制度的適用范圍及規范對象是具備法人資格的民間非營利組織，而對于那些數量眾多且日益壯大的非法人非營利組織，它們應遵循的會計核算和報告制度仍然沒有明文規定。在實際工作中，這些組織有的依據《企業會計制度》進行會計核算和報告，有的按照《事業單位會計準則》的規定進行會計處理，還有的甚至游離于制度和法規之外。由于不同類型的非營利組織在會計核算依據、基礎和處理方法上有所不同，會計信息披露的基礎就存在著差異，所以造成了非營利組織披露的會計信息不具有可比性，當然信息使用者也難以對組織管理層的委托責任履行情況進行公正客觀的考核和評價，以及做出相應的經濟決策。

（三）信息的有用性較差，缺乏績效評價信息的披露。我國非營利組織所提供的財務報告相對來說比較粗糙，信息使用者關心的信息披露的很少而且很粗略。很多非營利組織的財務報告中并未披露項目的收支，或者只披露項目籠統的總體收入、費用，也沒有披露與項目相關的各項直接的運行費用，支出中直接用于受助者款項等具體的信息，導致信息使用者無法評價項目開展的效率與效果；諸如組織享受稅收減免的數量、高級職員的報酬、人員的工資福利、行政辦公支出等這類信息使用者關注的熱點信息，在眾多非營利組織的財務報告中并不能夠查詢得到。雖然很多非營利組織按照規定向公眾披露了不少信息，但是這些信息中能夠滿足信息使用者要求的并不多，信息的有用性較差。因為信息使用者主要關心點不是組織借款多少、投資收益的情況、現金增加及減少多少等信息，他們更想了解的是能夠實實在在體現出非營利組織運行效率和效果，體現該組織公益或互益宗旨的有用信息。

非營利組織承擔受托責任開展公益活動，在活動之后，捐贈者希望知道其捐贈的資金是否按照他們的既定用途使用，也要求知道組織提供服務活動的結果、效益或效能，也就是該活動總共花了多少錢、人力、物力，達到了什么樣的效果，而量化的會計信息恰好能夠完成對于非營利組織履責情況的很好反映，但我國非營利組織的財務報告中是缺乏這類績效評價信息，致使公眾對慈善公信的疑慮加深，打擊了社會公眾的慈善熱情，不利于非營利組織的持續發展。

二、我國非營利組織會計信息披露問題的成因

（一）信息使用者的需求得不到重視。非營利性組織在信息需求層面就存在明顯不足，一方面是由于非營利組織自身在產權完整度上存在缺陷，一定程度上弱化了信息需求的內在動力，另一方面是因為信息使用者自身知識背景和立場的不同，致使其對非營利組織信息披露的需求重點存在較大差異，進而導致需求動力過于分散，造成了信息使用者群體影響力的減少。所以，非營利組織很容易忽視信息使用者的需求，從而簡化組織的會計信息披露，進而影響信息披露的質量。

（二）信息披露相關法規制度還不完善。《民間非營利組織會計制度》主要對注冊的基金會、社會團體和民辦非企業單位具有一定的約束力，對一些未注冊的非營利組織，并未有明顯約束性；非營利性組織里除了基金會的信息披露有專門的法律法規約束外，其他非營利組織并無相應配套的法律法規，這也就加劇了非營利組織間的會計信息披露局面較亂、差別較大的情況。

（三）外部監管力度不夠。政府機構因為自身事務繁雜和對非營利組織信息的管制會有一定的成本產生，而且在發展過程中，非營利組織與企業相比受到的關注較低，這些在一定程度上制約了政府的監管。同時，非營利組織除了要接受政府監管，還要接受包括受助者和捐贈者等在內的社會公眾的監督。但是，由于受助者和捐贈者往往以個人為主體進行監督問責，存在獲取財務信息渠道不通暢等問題，而且部分受助者和捐贈者由于自身知識水平有限，理解不了專業的財務信息，這都會在很大程度上影響他們對非營利組織的監督。另外，我國對于非營利組織也沒有強有力的審計制度，而且在實際運行中，由于這三方進行評估審計依據的標準不同，影響結果的一致性，進而導致無法產生強有力的監管效果。

三、對我國非營利組織會計信息披露提出的相關建議

（一）非營利組織本身的角度分析

1、拓寬信息披露的渠道

現代信息技術和新媒體的發展為非營利組織創新會計信息披露渠道提供了技術支持，而且根據上文對公眾獲取非營利會計信息渠道的調查，本文也發現在當今快節奏的時代，民眾更樂意采用更為便捷和簡單的方式獲取信息，所以非營利組織可以考慮創建微信公眾號、手機APP等形式發布自己的財務報告，而且捐贈者只需在微信公眾號或者手機APP輸入自己的有關信息就可以查詢到自己捐贈物資的使用情況。此外，非營利組織還可以考慮專門開設一個電視頻道，每天固定時間講評非營利組織募捐救助活動情況、披露善款善物的具體用途，同時暴露一些非營利組織的違法違規行為，這樣可以幫助信息使用者及時了解到相關的最新信息，增強其對非營利組織的關注度，進而減少其對慈善公信的疑慮。

2、提供績效評價報告

表1 非營利組織績效信息簡表

相對于企業而言，非營利組織的績效和成果更加重要。因為企業可以通過利潤指標來測評其經營績效，但非營利組織并沒有設立利潤指標，無法由一個指標直接評價組織的效果和效率情況。非營利組織可以參考上表來提交自己的績效評價報告，構建績效會計的內容，從而體現非營利組織的經濟性、效率性和效益性。但報告中的績效評價信息要盡可能量化，是可以反映組織績效程度的具體數值，這樣不僅可以反映各個組織績效的絕對信息，具有一定的客觀性，而且有利于不同組織之間進行績效的直接對比。

（二）法規建設角度分析

針對我國目前非營利組織會計信息披露相關法律法規約束能力不強的現狀，我國需要結合非營利組織當前的發展狀況和信息使用者的要求，對相關法律法規做相應的修改和完善，從而做到有法可依，有規可循。同時，建立非營利組織會計信息披露相關的刑事和民事法律責任制度，以便形成威懾作用，同時加大打擊力度，減少違法違規行為。

（三）外部監管角度分析

首先，我國政府需要重視非營利組織的發展，加大對非營利組織的監管力度。比如：根據我國現行法律規定，非營利組織的年度工作報告都需要進行年檢。而信息披露情況是年檢的一項重要內容，這樣的話，政府可以規定非營利組織披露年度工作報告的情況直接影響年檢結果。

其次，外部監管除了需要加大政府監管的力度之外，建立社會監督機制也是必不可少的。社會監督主要包括輿論監督、捐贈者監督和受捐者監督以及外部審計的監督。

最后，由于政府監督和社會監督的局限性，可以由外部獨立第三方對非營利組織信息披露情況進行評級。目前我國對非營利組織展開的第三方信息披露評級主要有USDO自律吧的中國民間公益透明指數（GTI）、中民慈善捐助信息中心的中國慈善透明指數和基金會中心網的中國基金會透明指數（FTI）。這種透明指數的設計既方便公眾對非營利組織進行對比判斷，也能讓各個組織看到其信息披露水平在行業中的位置，明白自身與其他組織的差距，從而促進其提高信息披露質量，而且這種評估機制還會淘汰不良、不改進的非營利組織，最終有利于推動非營利組織更好地向前發展。