“營(yíng)改增”對(duì)通信施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響研究

郭克良

摘要：2016年5月1日，“營(yíng)改增”在國(guó)內(nèi)全面推行，這對(duì)各行各業(yè)都產(chǎn)生了不小的影響。該方案的根本目的是避免重復(fù)征稅。而通信行業(yè)相比其他行業(yè)較為特殊，增值稅的增加將極大影響該行業(yè)的發(fā)展。基于此，通信施工企業(yè)要根據(jù)自身情況，進(jìn)行政策的優(yōu)化，以及制度的改善。針對(duì)客觀條件下造成的多重影響，實(shí)施一系列針對(duì)性的策略。本文將對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)通信施工企業(yè)的財(cái)務(wù)影響及對(duì)策進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn);稅務(wù)管理

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，是一項(xiàng)重要的稅務(wù)改革措施，對(duì)于通信企業(yè)來說營(yíng)業(yè)稅全面改為增值稅，將導(dǎo)致納稅環(huán)境發(fā)生變化，從而對(duì)多方面產(chǎn)生影響，最終影響企業(yè)的收入。這便要求通信企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需全面布局，分析形勢(shì)，規(guī)避消極影響，統(tǒng)籌大局，制定相應(yīng)政策，從而確保企業(yè)良好的發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”對(duì)通信施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況的影響

在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，通信企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況可能會(huì)因凈利潤(rùn)的波動(dòng)而受到影響，因營(yíng)業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅制的主要稅種，主要是對(duì)在華境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等活動(dòng)進(jìn)行征稅，有其單獨(dú)的核算方法，不包含在企業(yè)的成本當(dāng)中，故影響不到企業(yè)的凈利潤(rùn)。而當(dāng)營(yíng)業(yè)稅全面改成了增值稅，就一定會(huì)對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)造成影響，因?yàn)樵鲋刀愂菍?duì)銷售物品或是提供加工等單位及個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種，若通信企業(yè)沒能及時(shí)調(diào)整定價(jià)，在營(yíng)業(yè)額不變的情況下，必將繳納更多的增值稅，而企業(yè)收入將會(huì)大幅度下降。另外，由于國(guó)內(nèi)通信企業(yè)間激烈的競(jìng)爭(zhēng)，雖然可以抵扣一部分進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票，但企業(yè)為了提高壟斷市場(chǎng)的能力，豐富自身的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，大多都不會(huì)向分包商索要專項(xiàng)抵扣發(fā)票，這也大大降低了通信施工企業(yè)的收益。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響

利潤(rùn)的下降便導(dǎo)致了稅負(fù)的上升。通信企業(yè)的收入核算受到了直接影響：在全面改為增值稅后，由原來的實(shí)際金額全額記為收入，改成分記在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。對(duì)于財(cái)務(wù)核算科目也有影響：再無應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，而改為應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅。另外對(duì)資產(chǎn)的核算也有相應(yīng)的影響：根據(jù)國(guó)家政策依據(jù)，營(yíng)改增后，符合抵扣條件的外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可全額抵扣，這樣的現(xiàn)象致使固定資產(chǎn)的價(jià)值減少，抵扣的金額增加。

（三）對(duì)稅務(wù)管理的影響

在實(shí)施了“營(yíng)改增”之后，在稅率調(diào)整的情況下，通信企業(yè)若不能妥善處理，將會(huì)使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加大。在此以傳統(tǒng)語音服務(wù)為例，作為通信行業(yè)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)之一，“營(yíng)改增”后其稅率調(diào)整為11%，這算的上是大幅度提升了。而此類企業(yè)為增加銷量，提高營(yíng)業(yè)額通常會(huì)組織各類優(yōu)惠活動(dòng)，比如贈(zèng)話費(fèi)，贈(zèng)手機(jī)等。在稅改前，這類活動(dòng)的稅率為3%（營(yíng)業(yè)稅），因?yàn)檫@并非單純的銷售行為，可以定義為混合行為。但在“營(yíng)改增”推行后，這類行為便屬于純銷售行為，所要承擔(dān)的費(fèi)率為17%。此外，雖然通信施工企業(yè)被歸在建筑行業(yè)，其實(shí)通信施工企業(yè)與傳統(tǒng)建筑行業(yè)存在很大的差別。通信施工企業(yè)的成本大部分來自于人工費(fèi)用，而傳統(tǒng)建筑行業(yè)則是投入的器械、固定資產(chǎn)、及材料等，且通信行業(yè)對(duì)于人工成本這一塊是不能夠完全進(jìn)行抵扣的，所以加重了許多通信施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

二、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來的消極影響的建議措施

（一）統(tǒng)籌規(guī)劃減小稅負(fù)

在當(dāng)前“營(yíng)改增”的背景下，通信施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)生了較大的變化，所以需要財(cái)務(wù)部門做好統(tǒng)籌規(guī)劃的相關(guān)工作：（1）確保施工款項(xiàng)能夠得到及時(shí)結(jié)算，規(guī)避拖欠問題的發(fā)生，從而保證資金能夠靈活周轉(zhuǎn)，同時(shí)在采購的環(huán)節(jié)中對(duì)成本進(jìn)行良好的控制，盡可能使用專用發(fā)票進(jìn)行抵扣;（2）依據(jù)“營(yíng)改增”政策的影響，對(duì)結(jié)算周期、方式進(jìn)行合理的調(diào)整，在符合政策的基礎(chǔ)上制定科學(xué)的納稅方案，降低稅負(fù)，從而減小企業(yè)的壓力;（3）如果納稅人身份、固定資產(chǎn)采購時(shí)間等發(fā)生變化時(shí)，就需要財(cái)務(wù)部門及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，強(qiáng)化施工合同與招投標(biāo)的管理，對(duì)專用發(fā)票的歸屬進(jìn)行清晰的界定，便于抵扣目的的實(shí)現(xiàn)。

（二）對(duì)于加快財(cái)務(wù)核算的措施

通信企業(yè)財(cái)務(wù)核算不單單是對(duì)目前財(cái)務(wù)情況的計(jì)算，還應(yīng)該對(duì)本單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的籌劃和規(guī)避。這一方面要求企業(yè)提高員工素質(zhì)，另一方面對(duì)稅務(wù)管理部門有了更高的要求，稅務(wù)管理部門應(yīng)完善增值稅的核算制度，提高其有效性，同時(shí)需要增加和完善會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，及時(shí)更新會(huì)計(jì)科目，對(duì)參與財(cái)務(wù)核算的員工進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)輔導(dǎo)。在內(nèi)控方面，避免“營(yíng)改增”之后可能出現(xiàn)的舞弊行為。認(rèn)真執(zhí)行并研讀增值稅相關(guān)法律文件，從而規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)于完善稅務(wù)管理的措施

企業(yè)首先要結(jié)合自身特點(diǎn)，制定與自己企業(yè)相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，并加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，堅(jiān)決不允許開虛假發(fā)票的行為，還應(yīng)為此專門設(shè)置監(jiān)察部門，對(duì)財(cái)務(wù)人員的核算等進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督，進(jìn)行定期的檢查，和不定期的抽查，細(xì)化財(cái)務(wù)人員的分工，責(zé)任明確。在制度的約束下和檢查部門的監(jiān)管下，確保無有悖公司規(guī)章制度的行為發(fā)生，且對(duì)公司財(cái)務(wù)工作表現(xiàn)突出者給予褒獎(jiǎng)，對(duì)違法亂紀(jì)者嚴(yán)懲不貸。

三、結(jié)論

綜上所述，通信施工企業(yè)在“營(yíng)改增”的大環(huán)境下，面臨著考驗(yàn)和機(jī)遇。但更多的是不利的影響，經(jīng)過上文分析可得，“營(yíng)改增”對(duì)于通信施工企業(yè)的利潤(rùn)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理均有不同程度的干擾，在這場(chǎng)風(fēng)浪中的通信施工企業(yè)，務(wù)必完善企業(yè)制度，細(xì)化分工，健全企業(yè)內(nèi)部機(jī)制，制定合理的企業(yè)規(guī)劃及銷售策略，并規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，盡可能的利用政策及上述方法，維護(hù)公司權(quán)益。

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