稅制改革后個人所得稅納稅籌劃問題分析

定敏

摘要：隨著我國社會經濟環境的不斷發展進步，廣大人民的工資薪金也呈現逐年增加趨勢，在這樣的社會發展大環境下，個人所得稅稅收籌劃是否得當，就關系到人們所獲得薪資的具體數額，個人所得稅納稅籌劃問題是關系到每個人的基礎問題，需要受到重視，而近年來稅制改革帶來的納稅及稅收籌劃變化，也影響著納稅人的利益。本文從稅制改革后個人所得稅納稅籌劃的意義、籌劃原則、籌劃方法上進行分析，探索更有效的個人所得稅納稅籌劃對策，希望通過本文的研究，能為更多納稅人的合理個人所得稅納稅籌劃提供思路，更好的減少稅負給人們帶來的收入壓力。

關鍵詞：稅制改革;個人所得稅;納稅籌劃;方法對策

個人所得稅納改革問題關系到全社會的收入分配，是影響民生經濟的重要問題。隨著近年來中國經濟環境的變化以及國民收入的不斷增加，關于個人所得稅稅制改革的呼聲越來越大。在社會各界的熱切關注下，在2018年8月31日召開的第十三屆全國人大常委會第五次會議中對稅收制度進行了改革，其中個人所得稅稅法決定個稅“起征點”提高至每月5000元，并提出了部分相關減稅政策，這一系列政策于2018年10月1日起先行實施，并于2019年1月1日起正式實施。在這一稅制改革政策下，針對個人所得稅納稅籌劃問題，也需要廣大人民進行新的思考。

一、稅制改革后個人所得稅納稅籌劃概述

（一）稅制改革的目的及內容

此次稅制改革的目的主要是從便民、利民、惠民角度出發的，其改革內容主要涉及四方面，第一是綜合征稅范圍有所改變，工資薪金、勞務報酬、特許使用費和稿酬將納入綜合征稅范圍，并采取按月或按次分項預繳等征管模式。第二是個人所得稅費用扣除模式有所完善，“起征點”提高至5000元，且有6項專項扣除內容。第三是個人所得稅的稅率結構有所調整，低檔稅率級距有所擴大，較高檔稅率級距保持不變。第四是個人所得稅配套改革有所進步，相關個人所得稅稅法有所完善。在這一系列稅制改革背后，是我國在高速社會經濟發展環境下對最廣大人民生活水平的關注，已經我國稅法及相關稅收政策的完善和升級進步。

（二）個人所得稅納稅籌劃的意義

在一系列個人所得稅稅制改革政策背景下，社會各界也需思考個人所得稅納稅籌劃的重要性，認識到個稅納稅籌劃問題首先有利于普及稅法知識，促進誠信納稅并能有效的對個人所得稅繳納進行合理安排，減少由于稅收籌劃不合理給人們帶來的不必要的經濟壓力，其次，個人所得稅納稅籌劃也有利于企事業單位的長遠穩定發展，有效的個人所得稅納稅籌劃調整一來可以通過提升員工可支配收入來提高其工作積極性，二來也能促進員工的穩定發展[1]。重視個人所得稅納稅籌劃對策的優化，無論對企事業單位還是員工個人，都有重要意義，需要社會各界認識到個人所得稅納稅籌劃優化的關鍵，并不斷探索優化方法。

二、個人所得稅納稅籌劃原則分析

在個人所得稅納稅籌劃方面，除了應該以更好的減少個稅繳納金額，提高個人收入并減少稅收壓力為目標，另外也需要堅持一定的基本原則，才能讓個人所得稅納稅籌劃更科學合理。個人所得稅納稅籌劃一般需要遵循以下兩點基本原則。

（一）個稅籌劃合法性原則

合法性是個人所得稅納稅籌劃中需要認識到的最主要問題。所謂稅收籌劃，并非偷稅漏稅，而是要在國家法律法規范圍內進行合理的稅負降低，其關鍵在于如何通過科學的納稅籌劃來節稅，所以在進行稅收籌劃時，最重要的就是堅持個人所得稅納稅籌劃合法性原則，準確把握節稅和偷稅之間的界限[2]。

（二）個稅籌劃綜合效益性原則

合理有效的個人所得稅籌劃應該給企事業單位和個人都帶來利益，所以在個稅籌劃問題上，還應該注意稅收籌劃的綜合效益性原則，企事業單位應該避免在通過稅收籌劃節稅的同時卻增加其他方面的收入，這樣顧此失彼的稅收籌劃是沒有意義的。

三、稅制改革環境下個人所得稅納稅籌劃問題分析

在新稅制改革環境下，個人所得稅的稅收籌劃正面臨一系列現實問題，找準這些個人所得稅納稅籌劃中的問題，才有利于我們更好的進行稅收籌劃對策的探究。當前稅制改革環境下個稅籌劃所面臨的問題主要有以下幾方面：

（一）全年工資發放的均衡性欠佳

雖然在國企事業單位中，公務員及事業編人員的工資發放較為均衡，但是社會中企業員工的全年各月收入卻存在一定不均衡現象，尤其是銷售人員這類崗位，部分人員面臨月份薪酬相差較大問題，由于全年工資發放均衡性不足，就將導致員工在某些月份需承擔稅負過多，而某些月份卻難達到個稅起征點，這樣不利于個人所得稅納稅合理分配[3]。

（二）年終一次性收入的納稅籌劃不足

由于工作內容、性質、薪金發放方式不同等原因，部分企事業單位會在年終給員工發放一次性獎金或薪酬，在年終一次性收入的納稅方面，由于一次發放金額較大，可能涉及到較多的稅收繳納，這對員工缺乏公平性。

（三）其他所得的納稅籌劃能力有待提升

部分企業會有利息、股息、紅利等其他類型的所得發放，但在這方面卻經常缺少個人所得稅納稅上的有效籌劃，這就導致雖為“福利”性質的所得，但是員工卻需要承擔過多稅收壓力，所以在這方面的納稅籌劃上，需要企業和個人進行積極改革思考。

四、稅制改革環境下個人所得稅納稅籌劃對策分析

基于當前稅制改革大環境下，企事業單位及員工個人在個人所得稅納稅籌劃上需要進行新的探索，筆者根據經驗及對當前個稅納稅籌劃相關法律法規及文獻資料的分析，總結了以下個稅籌劃對策。

（一）均衡收入法的個稅納稅籌劃

所謂均衡收入法，就是納稅人在既定時間范圍內收入總額固定的情況下，可以將收入均衡分攤到各個納稅期之內，提高扣稅均衡性，減少由于不合理薪資發放安排導致的納稅人稅收負擔。另外，在均衡收入法的應用上，除了可以應用于薪酬的平衡上，也可以利用職工福利方面進行合理均衡個人納稅，應繳稅=應納稅所得額=適用率-速算扣除數。可以通過將員工工資轉化為福利的方式合理減少計稅基數，進行依法合理避稅。在最新稅制改革中，對醫療、公積金等方面的個人所得稅稅收也有相關政策調整，企業和個人在進行個稅籌劃時可以注意。

（二）改革年終一次性收入個稅籌劃合理性

在年終一次性收入方面，很多企業及個人存在個人所得稅納稅籌劃不合理問題，在年終一次性收入方面，企業可以根據員工所得一次性收入的額度，按照不同節點進行差異性籌劃。年終一次性收入，第一，可以單獨作為一個月的薪資進行發放，第二，也可以按照全年12個月，將一次性收入金額合理劃分入全年12個月進行發放，具體發放籌劃節點需要根據具體稅率決定。如按照員工月薪金所得計算高于（或者等于）稅法中的費用扣除額度，可以按照應納稅=員工當月所得全年一次性獎金X適用稅率-速算扣除數。如果照員工月薪金所得計算低于稅法中的費用扣除額度，可以按照應納稅=（員工當月獲得年終一次性獎金-員工當月薪酬-費用扣除額差額）X適用稅率-速算扣除數[4]。例如，按照這兩種算法分別進行計算，M企業李某的年終一次性收入為140萬，則稅負按照以上不同方法計算就有37.5%和31.1%兩種不同結果的差異。

（三）其他所得的個人所得稅籌劃對策

企業還可以將紅利、股息等收入所得稅收進行改革，將這部分收入以教育基金、住房基金等不同方式進行發放，合理的減少員工納稅基數，從而減少員工應納稅所得額。

五、結束語

綜上所述，稅制改革后，企業和個人在個稅納稅籌劃方面都需要進行重新思考和合理改革，在法律規范的基礎上通過合理的籌劃實施節稅及合法避稅，將有效減少人們個稅上的壓力，塑造更好的社會經濟環境。

參考文獻：

[1]郭慧玲.淺議我國個人所得稅稅制改革[J].現代經濟信息，2017（8）：185-185.

[2]孫俊姣.個人所得稅稅制改革的探討[J].納稅，2017（31）：1-3.

[3]刁潔.稅制改革后個人所得稅納稅籌劃問題探析[J].中國外資（上半月），2012 （3）：200.

[4]曾國強.工資薪金的個人所得稅稅務籌劃問題探討[J].中外企業家，2017（18）：77.