政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的差異與對(duì)策思考

薛蕾

摘要：高等學(xué)校的會(huì)計(jì)制度比政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布時(shí)間要早，兩者在很多方面都存在差異，甚至一些部分內(nèi)容還存在沖突。相比政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的適用范圍相對(duì)較小，一些規(guī)定還不夠完善，需要積極進(jìn)行改革，以更好地進(jìn)行高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理。本文主要分析政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度存在的差異，并思考針對(duì)兩者差異應(yīng)該采取的措施。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度

高等學(xué)校的會(huì)計(jì)制度是于2014年1月施行，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是在2017年1月施行，需要對(duì)兩者的差異進(jìn)行分析，并對(duì)其差異思考應(yīng)對(duì)措施。

一、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度差異

（一）制定依據(jù)、適應(yīng)范圍的差異

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)主要是《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》與相關(guān)行政法規(guī)和法律，規(guī)范各個(gè)行政事業(yè)單位所遵守的會(huì)計(jì)核算原則與操作內(nèi)容，在所有行政事業(yè)單位中都是適用的，在民間非營利單位、企業(yè)和軍隊(duì)中并不適用。高等學(xué)校的會(huì)計(jì)制度主要是依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只能在高校適用。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布形式是中華人民共和國的財(cái)政部令，不但是部門應(yīng)該遵守的規(guī)章制度，同時(shí)是所有事業(yè)單位在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)的關(guān)鍵性依據(jù)。高校所制定和遵守的會(huì)計(jì)制度隸屬財(cái)政部，并不具備立法性。所以，在法律層面上，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位比高等學(xué)校的會(huì)計(jì)制度要高，高等學(xué)校需要修改和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在沖突的部分。

（二）會(huì)計(jì)核算原則與核算基礎(chǔ)的差異

在核算原則上，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高校的會(huì)計(jì)制度都是要求高校的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有可比性，應(yīng)該擁有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算形式，不管是縱向還是橫向都有可比價(jià)值，能夠?qū)W(xué)校在不同時(shí)期的會(huì)計(jì)核算加以比較，也可以比較不同高校的同一時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況。行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)進(jìn)行合并抵消、編制財(cái)務(wù)報(bào)告的主要前提就是可比性要求，這也是高校財(cái)務(wù)部門編制財(cái)務(wù)報(bào)告的重要基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制是會(huì)計(jì)核算的兩種基礎(chǔ)。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要組成，其中預(yù)算會(huì)計(jì)所遵循的制度是收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所遵循的制度是權(quán)責(zé)發(fā)生制。高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)所用制度則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要組成是經(jīng)營收入與支出。因核算所用基礎(chǔ)體系不一樣，會(huì)計(jì)要素自然會(huì)有所不同。在政府的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中主要應(yīng)用雙基礎(chǔ)核算，“3+5”形式的會(huì)計(jì)要素，也就是預(yù)算收入、支出和結(jié)余這三個(gè)政府預(yù)算的會(huì)計(jì)要素，費(fèi)用、收入、負(fù)債、資產(chǎn)和凈資產(chǎn)這五個(gè)政府財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)要素。而高等學(xué)校的會(huì)計(jì)制度中，有五個(gè)會(huì)計(jì)要素：收入、支出、負(fù)債、資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)要素上，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所設(shè)立的“3+5”要素能使改革政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)得到更好地實(shí)現(xiàn)，預(yù)算會(huì)計(jì)要素可以反映出高校具體的收支信息，對(duì)高校的預(yù)算支出與收入有完整的記錄與反映，有利于使高校在利用資金上更加透明化，高校治理質(zhì)量也能得到提高[1]。高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素可以對(duì)高校負(fù)債、資產(chǎn)進(jìn)行客觀而全面的反映，對(duì)高校的運(yùn)行成本進(jìn)行科學(xué)化的反映。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算和雙基礎(chǔ)，能對(duì)高校執(zhí)行預(yù)算的信息、財(cái)務(wù)信息進(jìn)行清晰而全面地反映，提高財(cái)務(wù)的透明度，達(dá)到社會(huì)公眾、權(quán)力機(jī)關(guān)等對(duì)高校履行受托責(zé)任的信息需求。所以，在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與原則上，高等學(xué)校的會(huì)計(jì)制度側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行詳細(xì)記錄、監(jiān)察與管理。高校以政府的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依托可以完善高校會(huì)計(jì)核算，使其更為全面，對(duì)高校執(zhí)行會(huì)計(jì)核算的效果進(jìn)行記錄與監(jiān)察，同時(shí)也可以對(duì)高校成本加以分析，考核高校在會(huì)計(jì)核算方面的成效。

（三）披露資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的差異

在披露資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容上，高等學(xué)校現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度僅僅在編制會(huì)計(jì)報(bào)表的說明中，將報(bào)表附注內(nèi)需要披露出的內(nèi)容進(jìn)行列舉，有關(guān)資產(chǎn)的重要資產(chǎn)處理情況、名義金額的計(jì)量，資產(chǎn)名稱與數(shù)量、重大投資和名義金額的計(jì)量理由。如高等學(xué)校的房屋建筑、科研和教學(xué)設(shè)備、家具和圖書等。在四項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，都用專門的章節(jié)說明了資產(chǎn)會(huì)計(jì)的披露內(nèi)容，包括資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法、攤銷方法、折舊方法、賬面余額和各類資產(chǎn)的使用年限等情況。

二、針對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度差異的對(duì)策

（一）健全高校的會(huì)計(jì)報(bào)告體系

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的一個(gè)重要理論創(chuàng)新就是所建立的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系可以滿足財(cái)政制度的現(xiàn)代化管理需要。政府的會(huì)計(jì)主體例如高等學(xué)校等，一方面要依據(jù)國家相關(guān)要求編制合理的決算報(bào)表，另一方面要依照規(guī)定編制現(xiàn)金流量表、收入費(fèi)用表和資產(chǎn)負(fù)債表等報(bào)表，另外要依據(jù)要求編制合并后的財(cái)務(wù)報(bào)表。雖然高等學(xué)校的會(huì)計(jì)制度中對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)和內(nèi)容已經(jīng)有所規(guī)定，但要將政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為指導(dǎo)，對(duì)各項(xiàng)交易和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)化、規(guī)范化和全面化的會(huì)計(jì)處理，以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。所以，要參照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，健全高校建設(shè)的會(huì)計(jì)報(bào)告體系，對(duì)高校制定預(yù)算的信息與財(cái)務(wù)信息進(jìn)行全面反映。

（二）高校要重視會(huì)計(jì)改革，做好實(shí)施政策會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)備工作

高校管理財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)需要對(duì)改革會(huì)計(jì)有較高認(rèn)識(shí)，安排本校財(cái)務(wù)部門的工作人員參與到政府會(huì)計(jì)核算的培訓(xùn)活動(dòng)中，讓他們對(duì)會(huì)計(jì)新政策有足夠掌握，切實(shí)提升其在會(huì)計(jì)核算方面的知識(shí)能力，做好實(shí)施新的會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則的準(zhǔn)備[2]。作為高校管理財(cái)務(wù)的人員，財(cái)務(wù)人員必須加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，積極轉(zhuǎn)變高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理念，從核算會(huì)計(jì)逐步向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。另外，高校要將實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前期工作準(zhǔn)備好，譬如編制財(cái)務(wù)報(bào)告、對(duì)高校固定資產(chǎn)進(jìn)行清查等，并提升財(cái)務(wù)管理中所用硬件和軟件的水平，定時(shí)更新財(cái)務(wù)軟件以滿足新時(shí)期的管理要求。

三、結(jié)語

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度在適應(yīng)范圍、制定依據(jù)、會(huì)計(jì)核算原則、核算基礎(chǔ)、披露資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息等方面都具有一定的差異。由于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律地位高于高等學(xué)校的會(huì)計(jì)制度，為了提高高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，更好地滿足財(cái)務(wù)信息使用者的需要，因此需要對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度加以修訂。

參考文獻(xiàn)：

[1]鐘金萍，陸建英，張星文.權(quán)變理論視閾下《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》實(shí)施策略研究——基于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》[J].會(huì)計(jì)之友旬刊，2017 （8）：123-126.

[2]郭向云.政府會(huì)計(jì)之資產(chǎn)核算的創(chuàng)新與變化——與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》比較[J].中國總會(huì)計(jì)師，2016 （11）：66-67.