小議成本性態的分類和應用

張優勤

摘要：成本在企業的決策、預測、規劃、控制等環節都起到極其重要的作用。在越來越復雜的競爭環境中，企業須對成本進行有效地控制，才能不被淘汰。對成本的有效控制，必須先對成本進行充分地了解。按不同的標準，成本有不同的分類。本文從成本性態標準出發，分析了成本按性態的分類及其應用的情況。

關鍵詞：成本性態;固定成本;變動成本

一、成本按性態的分類

成本性態研究成本總額與業務量的關系。成本按照性態標準，可以分成固定成本、變動成本、混合成本。研究這三類成本的特征，須先假定其有“一定時期、一定業務量范圍內”這樣的兩個前提。

（一）固定成本

企業的固定成本一般有：行政人員的工資、保險費、折舊費（按直線法計提）等成本費用。固定成本總額和業務量沒有直接的關系、固定不變。

（二）變動成本

企業的變動成本一般有：直接材料、直接人工、銷售費用（按銷售量提成的銷售傭金）等成本費用。變動成本總額正比于業務量。

（三）混合成本

混合成本指成本總額和業務量不完全成正比例變動的成本。主要有以下四種類型。

半固定成本看起來像階梯，因此也叫它為階梯型混合成本。在第一層階梯的業務量范圍內，成本總額固定，當業務量上升到第二層階梯時，在第二層階梯的業務量范圍內，成本總額又保持固定，以此類推。比如檢驗人員的工資費用。檢驗人員檢驗一定數量范圍內的產品時，其工資是固定不變的;當檢驗超過前面數量的產品時，在新的業務量范圍內，其工資增加到上一層階梯后又保持固定不變，以此類推。

半變動成本指當業務量=0時，已有一定的基本成本。當業務量≠0時，成本總額正比于業務量。比如企業的固定電話費用。固話費用每個月有一定的月租，就算不打電話（沒有發生業務量）也要付此月租，當有通話時長發生時，固話費用隨著通話時長成正比例變化。

延期變動成本指在一定業務量范圍內，成本有一定且保持不變的基本值。如果超過這個業務量范圍，超額的成本正比于業務量。比如導購人員的工資。這種工資制度是導購人員在完成正常工作定額之前，只能取得基本工資，該基本工資保持固定不變，一旦導購人員突破正常工作定額，其超額部分的工資就會與導購人員的業務量成正比例關系。生活中也有很多這種延期成本的例子，比如說中國移動動感地帶手機卡的收費模式、的士的收費模式等。

曲線式成本指當業務量=0時，已有一定的基本成本。當業務量≠0時，成本總額和業務量成曲線關系（比如拋物線關系）。

二、成本性態的分析

成本性態的分析指通過建立成本模型Y=a+bX對企業的成本進行詳盡分析。在分析的過程中，固定成本總額和單位變動成本這兩項內容和業務量沒有直接的關系、固定不變。成本分解的方法常見的有三種。

高低點法比較適用于成本變化比較平緩的中小企業。直線回歸法適用的范圍最廣、也最精確，一般適用于成本變動趨勢比較大的企業。散布圖法由于是目測，所以它最不精確，這種方法只能用于了解企業成本的大致趨勢，要詳細分析成本的性態，散布圖法還需和其他的方法結合一起使用。

成本性態的分析程序可以采用單步驟或者多步驟的分析程序。單步驟是把企業的總成本分解為固定成本和變動成本，從而建立總成本模型。多步驟程序比單步驟多了一項內容，需要先把混合成本進行分解，再匯集建立總成本模型。

三、成本性態的應用

（一）成本性態用于計劃期成本的預測

成本性態分析通過成本函數模型Y=a+bX，把企業計劃期的業務量代入模型，就能預測出企業計劃期的總成本，這能讓企業對于計劃期的成本情況有一個大致的了解，有助于企業更好地進行成本的規劃。

（二）成本性態用于本量利分析

（1）利潤分析

企業把成本按照成本性態分成了變動成本和固定成本，利用利潤的基本公式，通過分析企業銷售收入和固定、變動成本的關系，可以對企業的利潤進行一定的預測。

（2）邊際貢獻分析

邊際貢獻是管理會計的一個重要概念，邊際貢獻相關的關系式也是建立在成本性態分類的基礎上的，這些關系式從不同方面揭示了企業的產品生產經營情況，有助于幫助企業對其產品成本和利潤情況進行分析。邊際貢獻率反映的是產品為企業創利的能力，而變動成本率反映的是產品自身的成本耗費率。產品創利的能力強，則產品自身的成本耗費率就低。反之則相反。這兩個比率是一種此消彼長的關系。

（3）保本分析

保本分析也是從成本性態分類出發，分析了企業在保本的情況下，所要實現的銷售量或者銷售額，這對于企業來講，是很有指導意義的。保本分析還可以通過計算分析生產經營能力的利用程度，使企業對其生產經營能力的利用程度有更清晰的認識。

（4）安全邊際分析

安全邊際分析建立在成本性態和保本分析的基礎上。安全邊際反映了企業的生產經營安全程度，兩者是正向的關系。一般來講，各個行業的生產經營安全程度一般都有一個經驗值，企業可以把自己的安全邊際值和行業經驗值進行對比，更清晰地認識自己的企業，從而幫助企業調整其生產經營策略。

（三）成本性態用于短期生產經營決策

成本性態分析也廣泛應用于短期生產經營決策。短期經營決策過程中，比如新產品的開發、虧損產品、特殊價格追加訂貨、產品加工、產品工藝等的決策，都是必須先對企業的成本進行充分的分析，然后選擇合適的經營決策方法進行計算分析，從而做出最優的決策。

另外，成本性態分析在全面預算里的彈性預算也有所體現。成本性態分析還能對成本預算的實際情況進行分析考核。

廣東某科技公司，主要業務是為通信運營商提供產品和售后服務。該公司成本性態的應用取得了比較好的效果，特別是本量利的分析。該公司把成本按照成本性態分解成固定成本和變動成本。固定成本主要包括：基本的工資及福利、固定資產折舊、手機話費、設備維修費、加班餐費、本地差旅費、資料書籍費、部門活動費等。這一些成本和業務量大致沒有關系，相對來說是比較固定的。變動成本主要有：監控維護成本——項目保修期內發生的直接成本;工程成本——軟件、硬件為支持在建項目而發生的直接成本，系統集成部為工程施工而發生的直接成本;市場支持成本——為產品調研、交流及其它支持市場而發生的直接成本（這部分成本只有軟件部門和產品部門才有）。這部分成本和業務量成正比例關系。通過對公司成本性態的細致分析，利用利潤的基本公式，即利潤等于銷售收入減去變動成本和固定成本，從而對公司的利潤情況作出詳細的分析。

管理會計很多的內容都是建立在成本性態的基礎之上，企業應該對成本進行充分地分析，充分發揮其決策、預算、控制、考核的職能，從而實現企業最佳的經濟效益。

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