預算視角下成本費用管控問題淺析

董海軍

[摘 要]預算管理發展至今，全面預算管理的理念已得到廣泛認同，預算作為一種量化工具，有利于及時指導并改善企業經營活動。成本費用預算控制是預算管理的重要環節，如何有效地發揮預算管理在成本費用控制中的約束作用，是企業實現經營目標的有效保障。文章從全面預算的職能出發，旨在明確預算管理在成本費用管控中的作用，并結合施工企業成本費用管控中普遍存在的問題，提出相應的加強成本費用管控的改進措施。

[關鍵詞]全面預算;成本費用管控;施工企業

[中圖分類號]F275

企業經營管理活動的目標就是盡可能地實現利潤，我國大型施工企業的負債率普遍較高，面臨國家銀根收緊、金融監管加強、融資成本上升等形勢，又伴隨著物料成本飛漲、人工費持續攀升等現狀，施工企業的利潤被進一步蠶食，如何提升營業利潤率值得所有從業人員思考。有效的成本費用管控是提高利潤率的有效手段，更反映出管理者的管理智慧，因成本費用管控不力導致項目出現虧損的現象屢見不鮮，究其原因，主要還是因為成本費用管理責任沒能落實，出現管理疏漏，致使成本費用超預期，而通過預算管理可以將成本費用控制在預期之類。因此，如何將預算管理和成本費用管控有效的結合，通過預算管理促進成本管控，進而完善預算的制度、流程和相關機制是很值得探討的課題。

1 全面預算與成本管控的關系

本部分主要從預算的職能角度探討全面預算與成本管控的關系，通過搜索與預算職能相關的文獻，發現相對統一的觀點認為預算主要包括四項職能：規劃職能、協調職能、控制職能和激勵職能。

1.1 預算的規劃職能

預算的規劃職能決定了預算是成本費用管控的基礎。預算通過規劃調配企業的人力、物力和財力，而人力、物力和財力的消耗就會轉化為成本和費用。預算編制通過堅持先進性、挑戰性和可量化的原則，為稀缺的資源確定了合理的分配基礎，以預算值作為資源配置標準，是成本費用管控參照的基礎。預算的規劃職能主要在預算的編制階段得以體現。

1.2 預算的協調職能

預算的協調職能主要源于預算的全員參與性。在全面預算管理的理念下，預算通過與企業戰略規劃相結合，將戰略目標、年度目標通過全面預算管理體系層層傳遞落實到各部門，滲透到企業生產經營管理的各個部門，各部門按照各自的職責范圍，分工管理各項成本費用控制指標。預算的協調職能主要在預算的執行控制階段得以體現。

1.3 預算的控制職能

預算的控制職能旨在通過預算的監督和執行分析，衡量成本費用的投入回報率。預算控制不應是單純地對比實際完成值與預算值的差異，每一項成本費用背后都是對應的經濟業務或事項，如果只是單純地對比完成值與預算值，業務活動可能受制于預算。通過預算的監督和執行主要是分析成本費用發生的真實性和合理性，實現成本費用的合理控制，而不是絕對數的控制。預算的控制職能主要在預算的執行控制階段得以體現。

1.4 預算的激勵職能

預算的激勵職能是指通過對預算目標的考核，發揮考核對預算目標落地的激勵作用，強化預算剛性執行，促進預算的落實。具體是將預算編制及執行情況進行量化，納入考核體系，強化預算的引領作用。在預算基礎上建立績效考核體系，可以對成本費用的管控進行針對性地獎懲。預算的激勵職能主要在預算的考核階段得以體現。

2 施工企業的項目成本構成

工程項目的成本主要包括直接材料費、直接人工成本、機械使用費及其他直接費和間接費。其中，直接材料費占總成本比重為70%～80%、直接人工費占總成本比重為10%～15%、機械使用費占總成本比重為10%～15%;其他直接費和間接費占總成本比重為5%～10%。預算管理通過分析材料費、人工費、機械使用費、其他直接費、間接費、稅金等工程成本，以業務數據為基礎來分析編制業務預算、專項預算和財務預算，如圖1所示。

3 施工企業成本費用預算管控存在的問題

對于大型施工企業而言，項目所處的施工環境、施工技術和施工方法等雖都不盡相同，但在成本費用管控方面暴露出來的問題卻大同小異，本部分從預算的角度針對共性問題進行闡述。

3.1 項目層級預算管理重視不夠

大型施工企業一般行業跨度大，管理層級過多，預算管理存在從頂層到項目層級逐級弱化的現象，工程項目預算管理水平達不到集團要求。項目經理重施工、輕管理，而管理上的不重視導致項目層級預算編制粗略，財務人員可能由于對現場的認識和了解不夠充分，也得不到其他業務部門的支持，編制出來的預算不能適應經營實際情況，導致預算與實際結果偏差較大。另外，預算編制方法模式化，更多注重編制技巧、追求預算指標滿足上級要求，項目部預算編制水平在低層次徘徊。

3.2 財務預算基礎空乏

財務預算作為預算體系的總預算，在施工企業中往往無法有機地結合其他部門的業務預算，或者說其他業務口根本就無可參考地預算，導致財務預算編制基礎存在很大的局限性，編制出的預算無法滲透到企業的實際管理中。對于一個工期跨度較大的項目，多項預算都經歷了從無到有、從單一到多樣化的過程，預算內容能夠涵蓋產值、成本、人工、材料、機械、費用各個方面，但預算中的大部分得不到真實的數據支持，多以上級下達的指標作為編制基礎，不同項目編制基礎趨同，忽略了項目間存在的差異，預算呈現出的內容和結果脫離實際，經不起推敲，自然在實際施工過程中不具有借鑒和考核意義，導致實際執行與預算差異巨大。

3.3 非生產性開支居高不下

非生產性成本費用因其零散性、金額小等特點不易管控，很多項目部費用開支控制不嚴，支出隨意。除了對每筆成本費用開支嚴格控制的管控方式外，預算管理主要是對總量進行嚴格控制，比如通過控制管理費用和財務費用的增長率低于營業收入的增長率、銷售費用與新簽合同額的比例低于2018年同期水平等，但總量控制也會限制必需的生產性費用，而諸如業務招待費、差旅費、修理費等非生產性費用無法得到直接的整體管控。總量控制上若能剔除固定成本如固定資產折舊、累計攤銷、必要的材料消耗等，主要針對變動成本費用進行控制，應該能更好地實現管控效果。

3.4 成本費用管控手段單一

施工企業對成本費用管控的過程過于簡略，即特定的成本費用只要不超過預算范圍就達到了控制目標，預算只是起到了被動監管的作用，預算管理停留在成本費用節支的表層，雖然能降低部分成本費用，但彈性空間不足，項目管理者沒有意識到進一步優化資源配置，提高資產使用效率才是降低成本費用最有效率的途徑。因此，要強化提升運營績效的預算管理，而不是成本費用絕對量的控制，比如可以將對標分析融入預算管理，將成本費用各項指標對標先進企業，發現不足然后借鑒先進企業管理手段追趕直至超越。

3.5 項目成本費用管理考核兌現不嚴格

在預算執行的結果考核階段，很多項目把關不嚴格，相關的預算獎懲措施不到位，沒有能夠將其與績效考核有機結合，使得對預算工作富有成效的單位和個人沒有對應的激勵措施，對實際發生的預算內浪費嚴重或資金挪用、突擊花錢等問題違規的單位或個人缺乏必要的手段，影響成本費用預算管理工作的深入開展。

3.6 信息化建設有待提高

財務共享中心的建設，對于促進財務價值轉型意義重大。通過在共享平臺植入各種內控管理功能，基于管理需求變化，認真梳理、細化成本費用管控節點，規范業務標準，可以有效提高成本費用的智能化管控。目前，財務共享“預算管理”模塊中，成本費用管理模塊發展還不成熟。對一些特殊的經濟事項，存在綠色通道，執行監控不到位。另外，缺乏預算和實際開支的全面對比信息，無法充分發揮預算管理在法人項目推行過程中的功能和作用。

4 加強成本費用預算管理的措施

成本費用的管控要進一步提高信息化建設，要充分利用財務共享中心平臺，推進成本費用預算等核心模塊的建設，提升業財融合度;并以貫徹內控制度為核心，提升合規性。除了大力發展信息化建設外，本部分從預算的編制、預算的執行控制和預算的考核全閉環過程對加強成本費用管理展開論述。

4.1 預算的編制階段

一是要提高對預算管理的重視，分集團公司、集團指揮部、工程公司、工程項目部四個維度開展財務業務流程梳理，進一步深化預算編制，細化基層單位預算;二是加強對業務預算的指導，成本費用預算編制依賴于業務部門基礎數據的準確性，財務部門要注意與其他部門的溝通和協調，建立各部門預算編制合作機制;三是在施工企業利潤率逐漸走低形勢下，預算編制過程中要加大成本費用管控壓力，用從嚴從緊的方式倒逼項目部加強成本費用管控;四是要靈活分析業務活動，合理確定預算編制方法。對于不隨業務量變化的管理費用等預算采用固定預算法編制，對隨業務量變化的工程成本等預算可采用彈性預算法編制，對為保增長而逐年增加營業收入、利潤等預算采用增量預算法等預算編制方法。

4.2 預算的執行控制階段

成本費用的管控要以預算為基礎，需要全面深化項目責任成本管理，有效提升項目降本增效能力。一是強化預算執行過程動態監控分析，實時掌握和了解企業各級預算執行情況和存在的問題，分析查找原因，及時解決問題;加強預算執行剛性約束，對非生產性費用區分固定成本和變動成本，重點對變動成本費用進行管控;加強業務溝通和數據共享，充分發揮各部門業務優勢，協調整體突出重點，運用財務信息等相關資料監測預算執行情況;二是將對標分析和預算管理結合起來，通過在月度、季度、半年度、年度經濟活動加強對標分析，建立和完善預算執行情況的反饋和報告制度，確保預算執行信息及時、暢通、有效傳遞，有效化解預算松弛問題;三是細化管控措施，持續加強以勞務成本控制、材料消耗控制、工程數量控制、臨時工程控制、稅務預控等為重點的成本費用預控。

4.3 預算的考核階段

持續完善全面預算考核體系，改進全面預算管理考核指標和內容，以工程項目成本費用預算管理為重心，提高預算考核的可操作性。預算并不要求絕對準確，但必須要有一種趨勢，且必須控制在一定范圍內。預算考核不是一味地評價執行率的高低，而是要區別對待各個不同的指標。對于利潤率指標，較高的執行率意味著較好的執行效果;對于成本費用類指標，則應事先設定一定的控制范圍，如果執行率在此范圍內，就說明預算編制準確度高，預算執行率較好。考核階段要通過獎懲機制，將成本費用管控責任落實到每個部門、每名成員，將成本費用預算的執行狀況與員工的薪酬掛鉤，樹立員工成本費用管控意識，增強責任感。

5 結 論

全面預算管理對于企業進行高效的成本和費用管控意義重大，企業通過預算管理手段合理地配置有限的資金、人力、物資等資源，提高了成本費用控制的精準化和精益化。針對施工企業成本費用預算控制過程中的共性問題，如何更好地優化企業成本費用管控，文章進行了簡要分析，希望能夠引起重視。

參考文獻：

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