個稅新政實施保險行業應做好哪些準備

李愛民

新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》自2019年1月1日全面實施，如何確保個稅新政在保險公司全面執行，是許多保險行業從業人員思考的問題，個稅新政對保險公司有那些影響、如何應對這些影響、保險公司在實施前應做好那些準備，筆者通過自己的工作實踐談一談看法。

一、個稅新政實施對保險行業的影響

新修訂《中華人民共和國個人所得稅法》與過去相比，增加了個稅基本減除費用；首次增加專項附加扣除；首次明確對工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得實施累計預扣個人所得稅的計稅方法；首次對保險營銷員、證券經紀人展業成本的比例進行了調整；同時對稅率級次進行了重大修改；在稅收征納上更加細化了納稅人與扣繳義務人在履行納稅義務的職責與職能。這些新政的實施對保險公司的影響，主要體現在以下幾個方面：

1.個人所得稅核算規則及核算內容的改變，將對現有保險公司個人所得稅核算系統帶來挑戰。這次修訂的個人所得稅法對保險公司來講，首先，最大變化是對保險營銷員的傭金所得、保險公司員工的工資薪金所得的個人所得稅采用累計預扣的方法核算，就是將綜合個人所得稅的計算由按月改為按年為單位，即月度預繳、年度匯算清繳的方式，在取得所得的次年由納稅人三月一日到六月三十日內到稅務機關辦理匯算清繳，這與過去按月核算方式有著本質的差異。其次，就是對減除費用的調整，減除費用扣除范圍綜合所得的費用扣除額由原來的月3500元，擴大為年6萬元，不再僅僅是月度內扣除，而是實行年度累計通算。第三，就是增加了專項附加扣除，即增加了子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人專項附加扣除，有部分項目通過保險公司計算個人所得稅時實施抵扣，有部分項目需納稅人向主管稅務機關申報抵扣，計算方式與過去相比更加復雜。第四，保險營銷員傭金收入的個人所得稅核算也進行了重大調整，根據《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號），對于保險營銷員取得的傭金收入，以不含增值稅的收入減除20%費用后的余額為收入額，收入額減去展業成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅，保險營銷員的展業成本由原來收入額的40%下調至25%。核算規則及核算內容的改變，保險公司原有個人所得稅核算系統已無法滿足上述要求，需對保險公司現有相關系統進行重大改造，重新設定系統的核算規則，這對保險公司來講，是一個挑戰。

2.納稅申報政策的調整，需保險公司對個人所得稅代扣代繳的納稅管理體系進行重構，對總分支機構的稅收管理職責及權限進行重新界定。這次修訂的個人所得稅法對保險公司來講，首先，改變了過去保險公司作為代扣代繳義務人的主體責任，根據《國家稅務總局關于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號）規定，保險公司作為代扣代繳義務人，就是根據支付公司員工的工資、薪金所得，保險營銷員勞務報酬所得，采用累計預扣個人所得稅方法計算代扣代繳的個人所得稅，并向主管稅務機關報送《個人所得稅扣繳申報表》；保險公司作為代扣代繳義務人，其職責就是預扣預繳稅款，對納稅人履行告知義務，年度匯算清繳已不是保險公司的職責；對于年度預扣預繳稅額與年度應納稅額不一致的，則由公司員工與保險營銷員本人向主管稅務機關辦理綜合所得年度匯算清繳。其次，代理代繳核算內容的變化，原分支機構職責已不能適應新的管理要求。根據《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第60號）規定，對于公司員工享受子女教育、繼續教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人專項附加扣除，自符合條件開始，保險公司作為扣繳義務人在預扣預繳稅款時，應按其在本單位本年可享受的累計扣除額度內辦理扣除，對于公司員工沒有提供符合條件的扣除信息，則由納稅人在次年3月1日至6月30日內，向匯繳地主管稅務機關辦理匯算清繳申報時扣除；對于保險營銷員附加扣除則由保險營銷員在次年3月1日至6月30日內，向匯繳地主管稅務機關辦理匯算清繳申報時扣除；對于享受大病醫療專項附加扣除的公司員工與保險營銷員，則由其在次年3月1日至6月30日內，自行向匯繳地主管稅務機關辦理匯算清繳申報時扣除。這些政策改變，保險公司原有個人所得稅代扣代繳管理體系已無法滿足要求，保險公司需根據自身公司實際，對原有個人所得稅代扣代繳管理體制及處理流程進行重構，對總、分支機構的職責與權限進行重新界定，管理體制及處理流程的重構是否合理，職責與權限劃分是否準確，對保險公司來講，是必須面對的問題。

3.采用累計預扣法對工資薪金所得及傭金所得計算個人所得稅，打破了保險公司現有核算框架，對保險公司來講，將面臨嚴峻挑戰。個人所得稅新政實施后，個人所得稅的清算再不是保險公司作為代扣代繳義務人單一的行為，需要公司員工與保險營銷員共同協同完成。首先，對于公司員工工資、薪金所得，保險公司作為代扣代繳義務人，需要根據公司員工在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入、累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除、累計依法確定的其他扣除、累計應預扣預繳稅額、累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額，確定當期應預扣預繳稅額，對于公司員工享受大病醫療專項附加扣除的，由其在次年3月1日至6月30日內，自行向匯繳地主管稅務機關辦理匯算清繳申報時扣除。其次，對于保險營銷員傭金所得按照累計預扣法計算預扣稅款，實行按月預扣申報繳納，年度匯算清繳，保險營銷員次年3月1日至6月30日內，自行向匯繳地主管稅務機關報送《扣除信息表》，并在辦理匯算清繳的申報時扣除。個人所得稅代扣代繳核算方式及核算內容的改變，打破了原有核算框架，核算體制的調整能否適應總分支機構的要求，對保險公司來講是一個現實問題。

3月28日，國家稅務總局武漢市化工區稅務局所在片區全線停電。區局干部紛紛打開手機照明燈，借助微弱的燈光認真核對退稅數據，在有限的辦公條件下，努力做到流程準確，操作高效。經過兩個多小時的加班加點，共同克服停電困難，圓滿完成當日退稅工作。（圖/文：省稅網）

4.個人所得稅新政實施將突破保險公司作為扣繳義務人與納稅人原有單一代扣代繳的義務關系，納稅人匯算清繳保險公司將面臨重大考驗。保險公司作為一個特殊行業，保險營銷員在個人所得稅代扣代繳的核算比重是很大的，個人所得稅新政實施保險公司將面臨最大的問題就是處理好保險營銷員個人所得稅匯算清繳關系。盡管相關規定已明確為納稅人自行申報，但保險公司作為扣繳義務人，仍存在匯算清繳、退稅等方面的問題，需提前與保險營銷員進行溝通協商，這對保險公司來講，將面臨重大考驗。

二、應對個稅改革，保險行業需作好準備

這次個人所得稅改革，對保險公司來講，是一次顛覆性變革，致使保險公司在實施中面臨諸多挑戰，如何應對這些挑戰，筆者認為可從以下幾個方面入手：

1.應根據個人所得稅新政，結合公司實際，制定實施預案，有條不紊推進工作全面鋪開。應根據新修訂《中華人民共和國個人所得稅法》新政，對公司現有系統、制度及流程進行全面梳理，擬訂系統改造方案，修訂個人所得稅代扣代繳的處理流程，調整總分支機構的職能及職責，明確實施步驟，制定實施中問題處置方案，推進個人所得稅新政全面實施。

2.擬定系統改造方案，對原系統進行改造升級，為個人所得稅新政的實施提供系統支撐。個人所得稅代扣代繳對保險公司來講，主要體現在兩個方面，一方面是公司員工代扣代繳，屬于工資薪金所得；另一方面是保險營銷員代扣代繳，屬于傭金所得。對個人所得稅代扣代繳，大多數保險公司都是通過人力資源系統、保險營銷員的傭金管理系統、財務系統來完成，在實施前都需要對這些系統進行升級改造，根據個人所得稅新政，結合各分支機構的實際，重新擬定系統的取數及計算規則，并按新政則的要求，對系統進行初始化，完成對系統的測試后，編制系統操作手冊，用于指導系統上線操作，以滿足分支機構稅收核算的需要。

3.修改原有的代扣代繳個人所得稅管理體制，重新劃分總分支機構的管理職責與權限；修訂個人所得稅代扣代繳處理流程，為個人所得稅核算與申報提供制度保證。新修訂《中華人民共和國個人所得稅法》對保險公司來講，無論工資薪金所得的計算還是對保險營銷員傭金核算，都需要采用累計預扣法計算預扣稅款，實行按月預扣申報繳納，年度匯算清繳，這一變化要求保險公司對原有代扣代繳個人所得稅管理體制、管理流程進行重新調整。首先，作為保險公司總部除了系統改造、制定個人所得稅代扣代繳管理制度外，需進一步明確保險營銷員傭金核算部門、人力資源核算部門、信息技術部門及財務部門的職責與權限。其次，應明確分支機構公司員工、保險營銷員及納稅申報人員的職責及權限，個人所得稅新政明確，工資薪金所得除大病費用外的其他附加專項扣除費用需由公司員工本人通過稅務機構終端或向公司提供上述專項附加扣除有關信息，由保險公司在預扣預繳稅款時，按其在本單位本年可享受的累計扣除額內扣除；保險營銷員的專項附加扣除則由其本人在次年的3月1日至6月30日內，自行向匯繳地主管稅務機關報送《扣除信息表》，并在辦理匯算清繳的申報時扣除。第三，應明確總分支機構財務部門個人所得稅代扣代繳核算的職責與權限，盡管個人所得稅法規是統一的，但在代扣代繳預扣個人所得稅的申報方面，各分支機構還存在一些差異，需按照分支機構當地稅務機關的規定來執行。

4.根據個人所得稅新政及公司實施方案，編制培訓課件，做好個人所得稅新政的宣傳與培訓，為個人所得稅新政的實施做好相應準備。根據公司制定的實施方案及個人所得稅新政，擬定公司員工、保險營銷員及財務人員的培訓課件，組織好對系統操作人員、公司員工及保險營銷員的培訓，使公司員工和保險營銷員了解作為納稅人的職責，保險公司在代扣代繳中履行那些義務，個人所得稅新政有那些利好政策，如何享受這些利好政策。使財務人員及相關系統操作人員能比較熟練掌握系統操作、熟練掌握稅務新政來指導自己的工作，為個人所得稅新政的全面實施做好準備。

5.加強業務指導，建立問題處理反饋機制，有效化解實施中存在的問題。首先，組織好分支機構做好月度核算，根據支付公司員工工資、薪金所得，營銷員傭金所得，做好按月預扣預繳個人所得稅，并根據公司員工報送的《個人所得稅專項附加扣除信息表》為其辦理專項附加扣除。其次，按照公司員工提供的信息計算辦理扣繳申報，不得擅自更改公司員工提供的相關信息，發現提供的信息與實際情況不符，應通知其修改，拒絕修改的，應當向主管稅務機關報告；同時，做好《扣除信息表》歸檔工作。第三，加強溝通協調，協助做好公司員工做好大病醫療及保險營銷員專項附加扣除清算匯繳工作。第四，及時做好問題反饋，有效化解實施中存在的問題，有序推進個人所得稅新政的全面實施。