淺析減免稅稅收籌劃在新型顯示器件行業采購中的合理運用

陳艷

摘 要 我國的新型顯示器件（包括薄膜晶體管液晶顯示器件面板（TFT-LCD）、等離子顯示面板（PDP）、有機發光二極管顯示面板（OLED））行業經歷了過去十幾年的高速發展，市場競爭白熱化，激烈的價格戰已然成為占據市場主導地位、增加企業自身利潤不可或缺的一個關鍵。與此同時國家也將光電顯示屏行業作為重要的扶持行業，出臺了針對不同工藝標準的優惠政策。合理應用企業的優惠政策，通過在供應鏈購買段和物流通關段的合理規劃，達到節約稅款，降低企業的稅收成本，增加企業產品的綜合競爭力的目的，成了眾多企業爭相實踐的領域。此篇文章根據公司實際業務操作，發現業務操作中的短板，希望通過合理的減免稅籌劃達到合理避稅的目的。

關鍵詞 免稅籌劃 備件 合理避稅 增值稅 進口關稅

液晶面板生產行業在進出口情況下的主要優惠政策有鼓勵項目和膜晶顯政策，但在行業建設期為了減低企業運營成本，通過最小的成本杠桿撬動公司的運營，一些公司忽略了鼓勵項目的應用。在運營期因為未考慮設備維修用備件購買事宜，忽略了膜晶顯政策的應用，從而在無形中增加了企業的運營成本，降低了自生產面板的價格競爭力。因此，企業合理運用免稅籌劃能夠帶來豐厚的利潤回報，也具有很強的現實可操作性。

一、免稅籌劃的范疇

（一）免稅籌劃

免稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅務籌劃方法。各國一般有兩類不同目的的免稅：一類是屬于稅收照顧性質的免稅，它們對納稅人來說只是一種財務利益的補償，例如在光電行業可以根據產業結構調整指導目錄申請鼓勵項目，從而可以對除國內投資項目不予免稅的進口商品目錄中的進口設備享受免關稅的優惠。根據財關稅〔2017〕26號的有關規定，新型顯示器件企業可以根據生產工藝的不同享受財關稅〔2016〕62號文中不同附件。另一類是屬于稅收獎勵性質的免稅，它們對納稅人來說則是財務利益的取得，例如進口貼息。免稅物資的籌劃則是指在取得相關優惠政策的前提下，通過合理的購買方式降低稅收壓力，提高價格競爭力。

（二）合理避稅與偷稅漏稅的聯系與區別

避稅是指納稅人利用或稅法允許的辦法，作適當的財務安排或稅收策劃，在不違反稅法規定的前提下，達到減輕或解除稅負的目的。

偷稅是指納稅人故意違反稅收法規，采用欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的違法行為。

免稅是對特定工藝下的部分貨物，利用免稅方法籌劃以盡量爭取更多的免稅待遇和盡量延長免稅期為要點。在合法、合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的項目獲得免稅待遇。免稅物資籌劃為一種合理的避稅方式，其與偷稅漏稅有本質上的區別，但適用范圍狹窄。

二、液晶面板生產企業內涉及免稅籌劃貨物的現狀

（一）進口設備類免稅籌劃現狀

液晶面板生產企業所應用的設備多為國外采購，在進口時不可避免地要參考《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》，其中有一項為泵類，此設備雖有獨立功能，但在新型顯示器件行業一般是放在主設備內工作。因每臺主設備均需匹配2臺以上的泵，一條5代線，征稅進口匹配的泵，稅款需要繳納上千萬。若為集團性企業，相似代線購買的設備種類和數量具有相似性，同時稅款成本也會同比例增長。

（二）有固定清洗周期的備件類免稅籌劃現狀

設備維修用備件在購買后需定期清洗維修，在選擇清洗廠商時會根據清洗品質及價格選擇在原設備供應商處清洗或在有清洗能力的其他廠商處清洗。62號文對于進口生產設備清單中用于確定維修所需進口的零部件免稅范圍均為新購品，并不包含清洗維修的舊品。舊品的清洗維修將產生相關的關稅及增值稅，一條5代線，每年維修產生的稅費至少上千萬。

三、免稅籌劃的具體操作建議

（一）針對與主設備一起使用，單獨進口不予免稅的設備（以泵為例）

第一，物流關務部門梳理不予免稅貨物的稅率，以及物流運輸成本。

第二，設備需求采購方選擇主設備的供應商A，泵的供應商B，并分別與A和B商談價格。

第三，與A和B溝通，請A協助下單給B，代為采購B生產的泵，并判斷此次代為采購的成本是否低于關稅稅率，若代為采購費用低于關稅稅率，判定此次代為采購對于我司有利，此次采購行為有效，若代為采購費用高于關稅稅率，將進行再次議價，直至將代為采購費用低于關稅稅率。

第四，分別談定價格后，請供應商A向供應商B下采購訂單，需求方向供應商A下采購訂單。

第五，在主設備供應商A出口設備至我司前，供應商B將所有的泵運送至供應商A處。

第六，需求方從供應商A處辦理減免稅證明進口成套設備。

具體流程可以參考圖1。

（二）針對需要定期維修的設備備件

若維修性備件的維修方即為購買方（下述統稱為供應商C），可通過如下方式考慮避稅：

第一，技術部門評估此類備件是需要定期出國維修，并確定維修頻率和維修周期以及維修壽命N年。

第二，采購通過對標的方式評估維修備件的維修費用。

第三，采購收集多個世代線的維修費用，并按照行業維修費標準將（N-保修期）內的維修費用下至采購訂單中，同時簽訂合同規定此部分維修由供應商免費提供。

第四，物流關務部門根據訂單與合同，以免費維修的方式進口維修的備件，從而規避維修進口時針對維修費用產生的稅費。

四、結語

企業之間的競爭日趨加劇，然而企業可采取的手段和方式卻不斷趨同，任何企業在常規領域都很難有更大的突破來實現擴大市場份額和增加利潤的目的。免稅籌劃給企業提供了一個全新的思路，企業完全可以在這片領域搶占先機，從而引領業界。因此，首先，企業要樹立全面的節稅意識，要將正確高效的節稅思想納入企業的日常管理和培訓當中，樹立處處考慮是否可以進行節稅籌劃的思想，確保能夠節稅的項目領域絕不漏掉。其次，在管理上，要樹立節稅就是創造利潤的管理理念，無論是在哪一個環節，都要講究精益化生產和管理，讓節稅滲透到企業經營的每一個環節，從而確保最大限度地減少稅收。要在具體的流程中灌輸節稅創收理念，通過在各個環節的合理免稅籌劃，讓企業獲得更多的利潤。再次，要積極對員工進行行業最新政策的培訓，讓每一個員工都熟知自身領域存在的可節稅項目，這樣在進行相關項目時，可以最大限度地節省溝通成本，減少企業內部耗費。最后，任何一項措施的付諸都需要各部門之間的密切配合，免稅籌劃涉及很多的流程，因而也會涉及很多部門之間的溝通與配合，因此要使免稅籌劃真正落實并快速實現，亟須公司的整體協調和各部門的精誠合作。在當前經濟形勢比較嚴峻的背景下，我司要加快推進免稅籌劃的進一步實施和擴大，因為我司在免稅籌劃上的操作空間很大，能夠通過合理的免稅籌劃設計并實現減免稅，如果能夠把握先機，就一定能夠在激烈的市場競爭中拔得頭籌。

（作者單位為鄂爾多斯市源盛光電有限責任公司<工號：00003411>）

參考文獻

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