企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制分析

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一、財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理與控制概述

企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制主要是指企業(yè)從其整體經(jīng)營目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，開展和實(shí)施一系列的與此目標(biāo)相關(guān)的管控行為和預(yù)測行為，從而確保經(jīng)營活動與經(jīng)營目標(biāo)趨于一致。當(dāng)前企業(yè)在財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理與控制實(shí)踐中，比較常用的管控方法有三大類：一是目標(biāo)成本預(yù)算管理法，二是標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算管理法，三是作業(yè)成本預(yù)算管理法。

二、企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的主要意義

一是能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化提供有力幫助，即通過實(shí)施財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理與控制，可以合理有效的降低成本支出，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的增長。

二是能夠?yàn)槠髽I(yè)提供穩(wěn)定的資金流和資本積累，有助于企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，即通過實(shí)施財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理與控制，可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)“節(jié)流”，從而給企業(yè)的運(yùn)營管理節(jié)約了資金支出，維持了現(xiàn)金流的穩(wěn)定，同時(shí)也為企業(yè)進(jìn)行資本積累和規(guī)模擴(kuò)張奠定了資金基礎(chǔ)。

三是能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)運(yùn)營管理的內(nèi)部監(jiān)督，即通過實(shí)施財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)營管理過程中存在的無效成本支出因素或者其他問題并及時(shí)加以修正，從而實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)運(yùn)營管理的動態(tài)監(jiān)控。

三、當(dāng)前企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制過程中存在的常見問題分析

在實(shí)務(wù)中受掛你理念、管理方法等因素的制約與局限，部分企業(yè)在此過程中出現(xiàn)了一些常見問題，具體體現(xiàn)在：

(一)預(yù)算編制方法存在的問題

在實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)成本預(yù)算編制的方法較多，常用的主要有零基預(yù)算法和增量預(yù)算法、彈性預(yù)算法和固定預(yù)算法、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法等，這些預(yù)算方法各具優(yōu)勢和特點(diǎn)，適用的預(yù)算對象也不盡相同。

在成本預(yù)算管理及控制實(shí)踐中，多數(shù)企業(yè)在預(yù)算編制過程中偏向于使用增量預(yù)算編制法，該種預(yù)算編制方法適用的前提條件有兩個(gè)：第一個(gè)條件是企業(yè)成本預(yù)算支出項(xiàng)目支出是生產(chǎn)經(jīng)營的必要支出，并且這些支出沒有可改進(jìn)的地方；第二個(gè)條件是企業(yè)的現(xiàn)有成本費(fèi)用支出水平是預(yù)算年度內(nèi)成本費(fèi)用支出水平的關(guān)鍵參考因素。如果這兩個(gè)條件只滿足其中一個(gè)，那么在實(shí)踐中運(yùn)用增量預(yù)算法將會出現(xiàn)預(yù)算與生產(chǎn)運(yùn)營實(shí)際脫節(jié)的問題，嚴(yán)重降低企業(yè)成本預(yù)算管理與控制的有效性。

(二)成本定額的合理性不足

在財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的實(shí)施過程中，涉及的一個(gè)重要預(yù)算因素就是財(cái)務(wù)成本支出定額確定問題。一般來說，精確科學(xué)的成本定額可以使企業(yè)的財(cái)務(wù)成本預(yù)算控制數(shù)據(jù)更切合實(shí)際，在執(zhí)行過程中需要調(diào)整的地方較少，從而客觀上大幅提升了企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管控的剛性約束力。在實(shí)務(wù)中多數(shù)企業(yè)存在成本定額不夠精確科學(xué)的問題，具體體現(xiàn)在兩個(gè)內(nèi)容上：一是成本預(yù)算的成本定額標(biāo)準(zhǔn)體系不夠全面，即在實(shí)施財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的過程中只是對直接人工、直接材料等核心成本支出項(xiàng)目確定了定額標(biāo)準(zhǔn)，而對于一些不太重要的成本支出項(xiàng)目多數(shù)是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)計(jì)算比例進(jìn)行計(jì)提；二是所制定的成本定額標(biāo)準(zhǔn)體系一般是以成本支出的歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，較少涉及預(yù)算期內(nèi)可能出現(xiàn)的各種因素變動對成本定額的影響，成本定額的動態(tài)性不足。成本定額的合理性不足不僅會弱化財(cái)務(wù)成本預(yù)算的剛性約束力，還會對后續(xù)的成本預(yù)算考核與評價(jià)的客觀性產(chǎn)生一定的不利影響。

(三)成本預(yù)算的監(jiān)督與考核存在的問題

成本預(yù)算的監(jiān)督與考核是企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理與控制的重要環(huán)節(jié)之一，它既是對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的總結(jié)、分析與應(yīng)用，同時(shí)還為下一個(gè)預(yù)算年度的預(yù)算管理提供有力的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。在實(shí)際工作中，企業(yè)在成本預(yù)算的監(jiān)督與考核方面存在的常見問題有兩方面：一是沒有把成本預(yù)算指標(biāo)分解到生產(chǎn)經(jīng)營活動的具體環(huán)節(jié)和每個(gè)人員，從而導(dǎo)致企業(yè)在成本預(yù)算執(zhí)行過程中存在各部門、人員責(zé)任不清晰，在出現(xiàn)問題時(shí)相互推諉扯皮以推卸責(zé)任；二是在進(jìn)行財(cái)務(wù)成本預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)督與評價(jià)過程中，對于監(jiān)督和評價(jià)結(jié)果的應(yīng)用度不足，即在完成預(yù)算年度的成本預(yù)算監(jiān)督與評價(jià)之后，存在缺乏獎懲措施或者未及時(shí)總結(jié)出現(xiàn)問題和偏差的原因，從而不能對下一預(yù)算年度的財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制奠定基礎(chǔ)。

四、從作業(yè)成本法的視角探討企業(yè)改進(jìn)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的策略

如上文所述，企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的剛性約束力因其存在的問題而受到了一定程度的弱化，管控力度明顯不足。鑒于此，筆者結(jié)合成本控制的相關(guān)理論和實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，從作業(yè)成本法的視角提出企業(yè)改進(jìn)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的策略，具體參考如下：

(一)利用作業(yè)成本法改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的必要性分析

作業(yè)成本預(yù)算管理及控制法主要是將企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動歸于不同的作業(yè)鏈，其在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的所有成本支出根據(jù)其成本動因向各個(gè)作業(yè)鏈分配，然后再按照作業(yè)鏈所耗用的企業(yè)資源分配至產(chǎn)品。企業(yè)之所以有必要利用作業(yè)成本法來改進(jìn)其成本預(yù)算管理及控制，主要體現(xiàn)在：一是作業(yè)成本法能夠滿足當(dāng)前企業(yè)精細(xì)化管理的需求；二是能夠滿足企業(yè)提高其經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)利益最大化的需求；三是能夠滿足企業(yè)提升其成本綜合市場競爭力的需求。

(二)利用作業(yè)成本法改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的總體思路

引入作業(yè)成本法，利用作業(yè)成本法實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制可從如下總體思路入手：首先是在確立成本預(yù)算目標(biāo)時(shí)，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)測可能發(fā)生的作業(yè)和成本費(fèi)用支出結(jié)合起來；其次在預(yù)算編制過程中，嚴(yán)格遵循“以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)量定作業(yè)消耗和資源消耗”；再次是在成本預(yù)算執(zhí)行過程中嚴(yán)格按照作業(yè)來進(jìn)行成本支出控制；最后是進(jìn)行成本預(yù)算的考評。該思路也可參考圖1：

圖1

(三)利用作業(yè)成本法改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的具體流程

利用作業(yè)成本法改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的具體流程可按照以下五個(gè)步驟來進(jìn)行：第一步是以可行性、客觀性、可控性和系統(tǒng)性為原則來對成本預(yù)算的目標(biāo)進(jìn)行明確，該成本預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)；第二步是分析企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，并將其劃分成為相對獨(dú)立的作業(yè)流程，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算編制，在這個(gè)步驟中最為關(guān)鍵的是對于作業(yè)及成本資源消耗率等定額的明確、按照產(chǎn)品預(yù)測和消耗率來對作業(yè)流程的成本資源耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測，并最終匯總成為總體的成本預(yù)算支出；第三步是對已經(jīng)形成的財(cái)務(wù)成本預(yù)算指標(biāo)分解到各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)和具體的責(zé)任人，并嚴(yán)格執(zhí)行；第四步是進(jìn)行成本預(yù)算執(zhí)行的變動成本差異分析和固定成本差異分析，并進(jìn)行原因總結(jié)；第五步是在預(yù)算分析的基礎(chǔ)上對一些客觀的、難以控制的因素進(jìn)行提出和調(diào)整，以調(diào)整后的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核與激勵。

五、結(jié)束語

財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制是企業(yè)進(jìn)行成本管控、實(shí)現(xiàn)效益最大化的重要手段，在實(shí)務(wù)中受各種因素的制約與局限，部分企業(yè)出現(xiàn)了一些問題，從而弱化了財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的管控力度。鑒于此，本文從作業(yè)成本法的視角提出了企業(yè)改進(jìn)其財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的策略，意在為企業(yè)有效解決其在此過程中出現(xiàn)的問題，提升其財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理及控制的管控力度有所啟示。