亞太實業會計違規案例分析

楊潔

【摘 要】 2016年，經查明，亞太實業存在重大會計違法行為，對市場、投資者等產生不良影響。同時，瑞華會計師事務所對亞太實業的審計也出現了問題。本文對此事件進行了具體說明、原因分析等，基于此事件得出對中國企業經營、會計記錄、審計等方面的對策建議。

【關鍵詞】 亞太實業 會計違規 財務造假 瑞華會計師事務所

一、公司簡介

亞太實業公司原發起成立時名稱為海南寰島實業股份有限公司，主營房地產開發與經營，2010 年 2 月公司名稱變更為現有名稱。2016年1月26日，證監會發布海南亞太實業發展股份有限公司（以下簡稱“亞太實業”）信息披露違規的行政處罰決定書。處罰決定書表明亞太實業存在的會計違規行為有：

持股公司質量索賠款會計處理不當，影響到亞太實業的長期股權投資;未計提長期股權投資減值準備，導致2013年凈利潤上升;旗下控股子公司存在提前或延遲確認銷售收入的情形，導致2010年、2011年、2012年、2014年虛增營業收入，2013年虛減營業收入。

二、亞太實業違規事實分析

（一）質量索賠款問題

亞太實業與濟南固锝為聯營企業。2012年，濟南固锝收到客戶發出的扣款通知單，按照“質量索賠款”確認預計負債535.5萬元，借記營業外支出535.5萬元，貸記預計負債535.5萬元。2013年10月質量索賠款尚未實際支付，濟南固锝將其沖回，并同時借記預計負債，貸記營業外支出。年末又將上述記錄沖回，并在下一個憑證中沖減當期營業成本530萬元，對應調增產成品530萬元，借記存貨530萬元，貸記營業成本530萬元。證監會認定，上述處理方式導致亞太實業2012年虛減凈利潤257萬元、2013年虛增凈利潤257萬元。

按照一般會計核算方式，只有出現退貨時才可能出現借記存貨、貸記營業成本，同時借記主營業務收入，貸記應收賬款（或銀行存款）。這種會計核算結果會導致主營業務利潤減少。

（二）長期股權投資減值損失

我國《企業會計準則第8號——資產減值》第十五條規定：可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。亞太實業簽訂的股權轉讓協議中，價格按照2013年1月1日亞太實業持有的濟南固锝股權的賬面價值2001.7萬元確定。由于濟南固锝2013年產生凈利潤，其賬面價值自然也隨之增加，出現資產減值。

（三）虛增營業收入

同創嘉業作為亞太實業的控股子公司，未嚴格遵循公司披露房地產銷售收入確認的政策，存在提前或延遲確認銷售收入的情形，導致亞太實業2010年、2011年、2012年、2014年虛增營業收入;2013年虛減營業收入。

三、亞太實業違規動機分析

（一）避免連續虧損導致退市

亞太實業在2013年累計虛增利潤494.83萬元，如果減去虛增，其2013年凈利潤將為負值。2013年、2014年連續兩年虧損（2014年凈利潤-2094.55萬元），符合被實施“*ST”的規定。亞太實業預測2014年的虧損不可避免，則提前采取會計違規的手段使2013年產生會計利潤。

（二）滿足募資需求

2014年4月8日，亞太實業以4.5元/股的價格向大股公開發行1.5億股股票，募集資金67500萬元，滿足募資的條件也是亞太實業會計違規的動機。

四、亞太實業違規事件存在的問題

（一）企業財務造假信號

（1）營收、凈利潤大幅波動

2013年，亞太營收為2249萬，2012年的營收為4848萬，幾乎下滑了一半。2014年，亞太實現營收3432萬，營收大幅波動。同樣的，2012-2014年，凈利潤分別為112萬、262萬、-2094萬。

（2）現金流狀況惡化

2014年、2015年，營收猛增到3432萬、1.04億。然而，卻并未帶來正向現金流的增長，反而出現了經營性現金流為負。2014年，經營活動現金流凈額為-674萬;2015年，經營活動現金流凈額為-3491萬，同比下降了417.44%。

同時，企業還通過借款（籌資活動）得來的資金，大部分都用來償還債務、分配股利、利潤、利息支付。

（二）瑞華會計師事務所在審計中存在的問題

結合亞太實業2013年長期股權投資的核算結果，亞太實業的股權轉讓公告表明2013年12月31日該長期股權投資產生了資產減值。但是，注冊會計師卻忽視了這條審計證據，審計底稿中并無此項記錄。

2013年度濟南固锝鑒于質量索賠款事件對營業外支出進行沖減的行為發生了會計差錯。對質量索賠款的調整屬于前期差錯，應追溯調整，不應影響2013年的凈利潤。注冊會計師未要求濟南固锝做出正確的會計調整。

五、對策建議

（一）完善公司內部治理制度

公司需要制定可行的內部管理制度，保證管理層為了所有股東的最大化利益而恰當地管理公司。確保公司財務、行政等信息的真實性，防控財務舞弊。

（二）加強對審計行業的監管

建立和完善注冊會計師的專業素養和職業道德的培養機制，增強注冊會計師的職業素養和責任意識;提高會計師事務所審計失敗的懲罰力度。

（三）完善法律制度，加強對上市公司的監管。

嚴厲懲罰財務舞弊等違法違規行為，增加罰款力度，提升財務舞弊的財務成本，追究涉及相關人員的刑事責任，要讓舞弊者實施舞弊的成本大于舞弊帶來的利益。