淺談企業內部審計獨立性問題

章丹

摘 要：隨著企業的不斷發展，內部審計在企業中的檢查、監督和評價作用越來越被企業領導層所認可。但由于內部審計的特殊性，其獨立性不能得到有效保證。本文首先介紹了內部審計及其獨立性的含義，并進一步分析了內部審計獨立性存在的問題，最后提出針對性的應對策略，為企業提升內部審計獨立性提供參考。

關鍵詞：內部審計;獨立性

一、內部審計及其獨立性

內部審計是一種旨在實現企業增值和改善企業運營的獨立且客觀的保證和咨詢活動。它通過系統、嚴謹的辦法來評價和改善風險管理、控制和治理程序的有效性，幫助企業實現其戰略目標。

內部審計獨立性是指內部審計機構及人員在開展內部審計活動時，其工作不受外在或內在因素的影響或者干擾，包括不限于內部審計人員應當客觀公正地審查相關內容，并獨立得出審計結論。在企業中內部審計獨立性主要體現在以下三方面：一是隸屬關系上的獨立性，即內部審計不隸屬于任何職能部門，而應隸屬于企業董事會或審計委員會;二是人員上的獨立性，即內部審計人員必須為專職人員，其設置要體現獨立性;三是業務上的獨立性，即內部審計人員不負責具體業務的辦理，不直接參與企業的生產經營活動，而是以第三方的身份檢查、監督和評價業務活動。

二、內部審計獨立性存在的問題

（1）內部審計法律法規不健全

由于我國內部審計工作起步時間較晚、發展相對緩慢，相關部門也未專門出臺相應的內部審計法律法規，因此造成企業在開展內部審計工作時缺乏法律規范，從而制約了內部審計的獨立性。雖然《審計法》、《注冊會計師法》等相關法律法規的出臺使得內部審計工作有所參考和依據，但鑒于國家尚未針對內部審計出臺專門的法律法規，內部審計仍然得不到企業的重視。此外，在現實中部分企業雖然設置了內部審計部門，但通常采取與其他職能部門協同辦公的工作方式，而并非獨立設置內部審計機構，甚至一些中小型企業內部并未設置內部審計部門。綜上，目前國內內部審計工作多數流于表面，無法起到真正的監督、檢查作用，內部審計缺乏獨立性。

（2）企業管理層未正確認識到內部審計的作用

企業內部審計獨立性，很大程度上受企業管理層對內部審計的認識和重視程度的影響。部分企業管理層不從改善企業內部管理水平、健全內部控制的角度出發去認識和理解內部審計，而是認為內部審計就是公司領導層安排來監督自己、找自己問題的，進而對內部審計有抵觸心理;或者認為內部審計只是找企業問題、規范企業流程的，未能給企業帶來直接經濟利益，從而不重視企業內部審計。

（3）內部審計機構設置不合理

現實中，內部審計機構設置一般分為如下幾種：第一種是內部審計機構設置在企業董事會或審計委員會下，內部審計工作直接向企業董事會或審計委員會匯報;第二種是內部審計機構設置在企業總經理下，由總經理統籌管理，內部審計工作向總經理匯報;第三種是內部審計機構設置在財務部或其他職能部門下，內部審計工作向財務總監或其他職能部門負責人匯報。除第一種內部審計機構設置獨立性能夠得到保證外，其他設置均缺乏獨立性。特別是在內部審計部發現重大問題后，如果其第一時間的匯報對象為總經理、財務總監或職能部門負責人的話，一旦總經理、財務總監或職能部門負責人對所發現的問題有所掩飾，則相關風險將難以上報至公司董事會。長此以往，企業風險未能及時應對，最終將導致企業遭受損失。同時，在整個審計過程中，由于總經理、財務總監或職能部門負責人的干擾，難以保障內部審計獨立性。

（4）內部審計人員薪酬、福利體制缺乏獨立性

內部審計人員所在企業對其人事任免、薪資及福利的安排通常由企業人力資源部主導，而人力資源部又受制于企業管理層，內部審計人員如果發現問題，就會存在想說不敢說，想提不敢提的情況。如果內部審計人員將問題提出來，可能觸碰企業管理層的利益，從而影響到自己的薪酬待遇，甚至職業生涯;如果不提，又不符合內部審計的定位。其原因也是因為內部審計不獨立引起的。

（5）內部審計人員專業素質不高、獨立性認識不夠

內部審計人員入職門檻較低，部分內部審計人員專業技能不強，知識結構單一，內部審計功底薄弱，與審計經驗豐富、專業勝任能力強的獨立審計師無法相比，從而導致對內部審計工作質量要求不高，對內部審計工作獨立性認識不足。

部分企業內部審計人員來自企業財務部，由于其缺乏系統的審計知識，無法意識到獨立性對內部審計工作的重要性。

三、完善內部審計獨立性的措施

（1）提升企業管理層對內部審計的重視度

內部審計如果要得到企業管理層的認可和重視，需要從如下兩方面著手：第一，內部審計人員通過揭示企業內部存在的缺陷和問題，發現業務流程中存在的漏洞以及企業管理過程中存在的風險，進而提出有針對性的審計建議來解決內部控制存在的問題;第二，內部審計需要通過更加直觀的方式讓企業管理層認識到其重要性，即內部審計可以通過側重于開展效益審計（即直接審減金額的審計）來體現其作用。只有內部審計得到管理層的認可后，其獨立性才能得到保證。

（2）完善企業內部審計機構設置

內部審計機構的設置，對審計工作的獨立性影響最直接，這關系到內部審計部在企業中的權威性和穩定性。內部審計部不能隸屬于其他職能部門或與其他職能部門合署辦公。而應當由獨立于企業管理層的領導負責，才能夠在內部審計發現問題后，及時作出反映，并根據內部審計部門的建議迅速采取措施，從而促進內部審計發揮強有力的作用。

目前，有的上市公司根據《中央企業全面風險管理指引》建立了規范的企業法人治理結構。在企業董事會下設立審計委員會，審計委員會成員由董事會成員組成，其有著直接管理及組織內部審計部門的權利。同時，內部審計部門直接向審計委員會報告工作，避免了與企業管理層之間的利益牽扯。通過建立審計委員會的方式，優化了企業審計管理體制，使企業管理層被有效隔離開來，并不直接參與到審計工作中來，使其對審計工作的影響降到最低，保證了審計工作的獨立性及有效性。

（3）優化內部審計人員薪酬、福利體制

內部審計人員的薪酬、福利是企業的日常性支出，要保證內部審計在開展工作時具有獨立性，就應使內部審計人員的薪酬、福利待遇及晉升通道不受企業管理層影響和控制。企業在設置員工薪酬福利、績效考核、晉升等方面政策時應對內部審計人員予以特殊考慮。只有內部審計人員的利益不受企業管理層干擾的情況下，內部審計的獨立性才能得以保證。

（4）提升內部審計人員的專業素質

審計人員的專業素質將影響內部審計的獨立性，提升專業素質需從如下幾個方面著手：一是提升內部審計人員的聘用條件，增加內部審計人員的薪資水平，這樣能夠不斷吸引企業內部及外部的優秀人才，尤其是復合型人才的加入;二是定期對內部審計人員進行考核，對考核成績較差的審計人員進行淘汰，提升審計人員主觀能動性，從而自主學習審計及其方面的知識，提升專業勝任能力;三是內部審計人員晉升制度的建立，使每位內部審計人員能夠清晰的看到未來的發展方向，提升工作熱情;四是強化人才儲備，在財務部門或業務部門中，挑選及培養適合內部審計工作的員工，適時進行人才選拔及替換，為內部審計工作夯實基礎;五是定期對內部審計人員進行業務培訓，提升內部審計人員的業務能力，以國家法律法規為基礎，結合企業當下發展階段及自身特性，為企業提出良好完善的審計建議，幫助企業實現進一步發展;六是增加內部審計人員實踐機會，可以讓內部審計人員前往第三方審計單位或兄弟企業學習實踐，特別是對于企業未來發展中，可能接觸到的全新審計內容，要能夠熟練掌握，為企業未來發展提供幫助。

四、結語

隨著經濟的發展和時代的進步，企業之間的競爭越來越激烈，企業要想在國內甚至國際上站穩腳跟并獲得持續發展，不僅拼的是硬實力，更拼的是軟實力。內部審計作為提升企業軟實力的手段之一，在提高企業管理水平，降低經營風險，實現企業戰略目標方面逐漸發揮著作用，日益得到企業領導層的重視和認同。為充分發揮內部審計的作用，企業應當結合自身實際，運用科學合理的方式，保證企業內部審計的獨立性。

參考文獻

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