網(wǎng)絡直播個人所得稅繳納與征管問題探討

吳凌霄

摘 要：從網(wǎng)絡直播成為新興行業(yè)進入大眾視野以來，公眾由排斥到接受再到紛紛開通直播，證明了這個行業(yè)的發(fā)展突飛猛進，但同時任何一個行業(yè)的發(fā)展都離不開稅務問題。作為一個新興行業(yè)，相關法律法規(guī)都還不夠成熟，因此稅收征管和稅收制度都受到了挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡主播及平臺在獲得巨額收入時，竟然在法律眼皮底下偷稅漏稅甚至逃稅。本文將從網(wǎng)絡主播發(fā)展現(xiàn)狀、納稅情況出發(fā)，結合國家、平臺及主播個人，為網(wǎng)絡直播合理納稅提出建議。

關鍵詞：網(wǎng)絡直播;個人所得稅;網(wǎng)絡主播

一、網(wǎng)絡直播的發(fā)展狀況

我國的互聯(lián)網(wǎng)直播開始于2005年，2016年呈現(xiàn)井噴式增長，被稱為“直播元年”。2017年雖然由于政策原因，監(jiān)管更加嚴格，但網(wǎng)絡直播市場仍熱度不減。根據(jù)前瞻產業(yè)研究院發(fā)布的《中國網(wǎng)絡直播行業(yè)商業(yè)模式創(chuàng)新與投資機會深度研究報告》統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：截止2018年12月，我國網(wǎng)絡直播用戶規(guī)模達到3.97億，用戶使用率為47.9%，我國各類型直播平臺數(shù)量已超過200家。網(wǎng)絡直播在收視率、持續(xù)時間、收入等各方面都保持著增長的趨勢。

目前，在我國，網(wǎng)絡直播大致分為三大類：節(jié)目直播、游戲直播和泛娛樂直播;市場滲透率前三的APP為斗魚直播、虎牙直播和YY。從市場占有率上來看，我國直播市場較為分散，即使是三大巨頭市場總占有率也不到12%。由于直播平臺數(shù)量多，資質參差不齊，門檻低，國家也沒有統(tǒng)一的標準等原因，參與網(wǎng)絡直播的用戶年齡低齡化、內容低俗化……而更加引人注意的是主播們的高額收入以及納稅情況。

二、網(wǎng)絡主播的收入來源及構成

網(wǎng)絡主播是指利用互聯(lián)網(wǎng)和其他視聽平臺，創(chuàng)建視頻、講解游戲以及與觀眾互動的表演者。2019年1月8日陌陌發(fā)布了《2018主播職業(yè)報告》，通過對超過萬名網(wǎng)友、5000多名主播的抽樣問卷調查發(fā)現(xiàn)，網(wǎng)絡主播已經被用戶、主播公認為一種職業(yè)。但是很多人對于主播都有一個誤區(qū)——收入高。事實上，職業(yè)主播的收入遠高于兼職主播收入。網(wǎng)絡主播的真實收入與網(wǎng)上炒得火熱的高收入還是存在著差距。根據(jù)北京市文化市場行政執(zhí)法總隊網(wǎng)絡執(zhí)法隊的調研顯示：18%的網(wǎng)絡主播月收入在2000-5000元，不到一成的主播收入在5000-10000元，1萬以上的主播低于10%，而且大多數(shù)主播收入在2000以下甚至更低。網(wǎng)絡主播的收入主要來源有三種方式：第一種是時薪或者固定工資。網(wǎng)絡直播平臺會根據(jù)主播每小時的直播人氣支付薪水或者經濟公司、平臺給的固定工資、獎金、二是粉絲打賞的平臺禮物，這部分要和公司或者平臺分成，一般主播到手為四成左右，這部分因人而異;第三種是衍生副業(yè)。例如公司會安排一些秀場、廣告商等線下活動，類似于出場費，或者在公眾號發(fā)表文章等。還有些主播會開自己的淘寶店。人氣的高低決定了主播收入來源的廣度，也決定了主播收益的高低。

從收入構成來看，網(wǎng)絡主播的收入涉及多種性質。根據(jù)新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱“新所得稅法”）規(guī)定，如果主播直接與直播平臺簽約，此時的收入應劃分為居民綜合所得中的工資、薪金所得，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報;如果主播不與平臺簽約，而是受邀去平臺直播，此時的收入應劃分為居民綜合所得中的勞務報酬所得，以每次收入減除費用后的余額為收入額，不超過4000元的，減除費用按800元計算，每次收入在4000以上的，減除費用按20%計算;如果主播在公眾號發(fā)表文章獲得打賞，則應該按照稿酬所得征收;如果主播以個人名義直播，在平臺取得的打賞收入則為偶然所得，按照偶然所得適用稅率來代扣代繳個人所得稅。

三、主播及平臺的納稅情況及存在的問題

（1）網(wǎng)絡主播納稅情況

雖然網(wǎng)絡主播收入差別大，有的甚至很少，但也有一些高人氣主播年收入在千萬以上，這不得不引起人的注意，尤其是“2016年某直播平臺支付給直播人員的收入高達3.9億，補繳了稅款6000多萬元”的新聞將主播納稅問題推上風口浪尖。主播對于國家的經濟貢獻，最直接的表現(xiàn)就是納稅。但是據(jù)行業(yè)人士透露：經濟公司一般很少會和這些主播簽雇傭合同，一家經濟公司同時會和數(shù)十位甚至數(shù)百為主播合作，如果都簽雇傭合同，光社保就是一筆大支出，并且很多主播也不愿意這樣做，因為有雇傭關系就意味著要通過公司交個人所得稅，而如果沒有雇傭只是合作關系，對個人來說受到的約束和監(jiān)管都要小一些，賺多賺少都是自己的，不交稅的很常見，這甚至可以說是這個行業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。因此，如何完整而準確的計算應納稅所得額是網(wǎng)絡主播面臨的主要納稅問題。

（2）存在的問題

1.納稅計算方式不統(tǒng)一

目前市場上直播的平臺有200多個甚至更多，參與直播的用戶也越來越多，但國家對于這一塊還沒有統(tǒng)一的計算方法，所以各個平臺就采用自己的方式繳稅，這樣導致個稅減少甚至流失。YY直播要求主播的傭金收入超過800的部分就要納稅;斗魚則要求每個月計算一次魚丸（斗魚的虛擬貨幣），并根據(jù)魚丸的激勵性質劃分繳納個人所得稅;還有的平臺規(guī)定收入日結免稅，月結則繳稅……納稅計算方式的不一致導致主播及平臺選擇鉆稅法的漏洞，盡最大的力量逃稅，畢竟誰也不想自己的收入減少。

2.收入進賬平臺不統(tǒng)一，稅務監(jiān)管難度大

目前主播將打賞提現(xiàn)的平臺有網(wǎng)易寶、支付寶、微信和銀行卡等。在眾多提現(xiàn)平臺中，銀行卡使用較少，畢竟現(xiàn)在人們更加習慣使用支付寶、微信等。而主播提現(xiàn)的平臺一旦不一致，稅務機關就很難通過銀行的網(wǎng)絡系統(tǒng)掌握主播的個人應稅所得，在沒有有效的監(jiān)督手段下，如果主播的納稅意識薄弱，則會造成大量稅收流失。同時，一旦平臺和主播勾結在一起，隱瞞真實收入，不申報或者少申報，稅務機關發(fā)現(xiàn)的可能性很小，這也增加了稅務監(jiān)管的難度。

3.網(wǎng)絡打賞性質難以界定

在業(yè)界，關于打賞主要有“消費”與“贈與”兩種觀點。在法律上，贈與體現(xiàn)的特征為無償性。目前法律上并沒有關于粉絲打賞是否屬于贈與的明確規(guī)定。我國現(xiàn)行的《個人所得稅法》不包括“贈與所得”。通常情況下，贈與不屬于應稅范圍（不動產贈與除外）。因此，個人之間的贈與目前是不征稅的。換句話說就是，如果打賞是一種贈與行為，則不應該征稅。

而當打賞的性質被界定為“消費”時，主播取得收入的稅務處理則取決于其收入的性質。現(xiàn)在業(yè)界對主播該部分收入征個人所得稅還存在爭議：打賞的收入到底按照勞務報酬所得征稅還是偶然所得征稅。由于這些不確定的存在，增大了對主播和平臺征稅的難度。

四、主播及平臺個稅繳納方式

根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，個稅有納稅人和扣繳義務人，無論他們獲得何種收入，基本規(guī)定支付個人收入的人都是扣繳義務人，附有扣繳義務。個人所得稅的繳納方式有兩種：代扣代繳、自行申報。根據(jù)北青報記者的查詢可知：目前我國部分直播平臺對旗下主播的納稅作出了規(guī)定，例如斗魚平臺的公告顯示：魚丸的結算金額在稅前為全額發(fā)放，魚丸獎勵按照100KG=100元的比例全額發(fā)放，主播需承擔該部分稅費;映客的主播與平臺分別獲得打賞收入的31%和69%;花椒直播的主播和平臺分別獲得70%和30%......這些制定了相關財務制度，主播從平臺領取工資和勞務報酬等所得的公司，應當承擔個人所得稅的代扣代繳責任。但是那些沒有和平臺或者公司簽約，年收入又超過12萬的主播則需要自行申報。

五、主播及平臺納稅建議

直播行業(yè)是近年來的暴利行業(yè)，然而納稅卻不盡人意。直播平臺如果想獲得長遠的發(fā)展，稅務紅線堅決不能碰。如果存在僥幸心理，最后只能自食其果。那么直播平臺及主播如何才能合理納稅呢？我覺得我們可以從不同角度去思考。

（1）國家角度

國家的稅收制度應該隨著國情的發(fā)展而發(fā)展。我國當前實行綜合與分類相結合的稅制模式，但是分類不可能囊括所有的種類。當從事直播行業(yè)的人越來越多，甚至成為暴利行業(yè)時，國家應該補充和完善個人所得稅相關法律法規(guī)，使得這個行業(yè)的個人所得稅征收有法可依，不能任其野蠻生長。此外，如果能設計出與之匹配的稅收軟件，那么稅收征管部門在核實納稅人申報金額時有據(jù)可循，從而讓那些意圖鉆稅法漏洞的人無處可逃。同時，簡化主動申報程序，提高申報資料真實性。當主播自主提交納稅相關資料時，為了保證申報資料的真實性及準確性，可以要求主播提供第三方保證。 最后，國家應該將依法納稅的教育融入公民意識中，從小教育依法納稅，而不是停留在初高中的政治書上，簡單幾句話帶過。當這種教育早早地在融入孩子們的學習中，他們就有了這種思想意識，這樣當他們有了收入甚至是更多收入的時候，他們就有了依法納稅的概念。

（2）平臺角度

從事直播行業(yè)的公司想要在網(wǎng)絡數(shù)據(jù)時代占據(jù)一定位置并獲得長遠發(fā)展，首先一定要遵紀守法，不要觸碰稅務紅線;其次要規(guī)范網(wǎng)絡環(huán)境。文明社會是全球發(fā)展的趨勢，在獲取個人利益的同時也要考慮到順應趨勢。如果一個平臺傳播的都是低俗趣味甚至用更惡劣的行為博取關注度而獲得短暫的利益，這樣的平臺遲早會關門大吉。規(guī)范網(wǎng)絡環(huán)境要做到以下幾點：1.提高網(wǎng)絡主播個人素養(yǎng)，定期對主播進行培訓和考核，考核不過關的取消直播資格;2.提高直播門檻，實行實名制制度，提高對未成年直播的要求，嚴重情況下禁止未成年直播。

（3）主播角度

網(wǎng)絡主播作為一個公眾人物，一言一行都對社會公眾產生著影響，尤其得注意的是網(wǎng)絡上有很多未成年人，他們還處在學習中甚至有的連自己的三觀都還沒有形成，極易受到影響。媒體上關于未成年人刷光父母的卡只為給主播送禮物的新聞并不少，這難道是未成年人單方面的原因嗎？因此，主播作為直播平臺主力軍，應該有良好的素養(yǎng)和健全的人格，向公眾傳遞正能量有意義的東西，而不是什么樣的內容能獲得更多打賞就直播什么內容。主播要自己提高納稅意識，而不是一味依靠國家監(jiān)督。

個人所得稅是國家財政來源的主體稅種之一，在稅收法律體系中占據(jù)重要的地位。個人所得稅的征收關系到國家財政安全及社會財富的合理分配，進而影響社會的和諧與穩(wěn)定。互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，產生了很多新興行業(yè)并帶動其發(fā)展，但新興行業(yè)不應該成為法外之地。雖然在2018年的政府工作報告中提出合理減負，鼓勵人民群眾通過勞動增加收入，這是個稅改革的趨勢，但減少納稅不等于不納稅。只有國家合理征稅，平臺和主播合理納稅，才能實現(xiàn)共贏。

參考文獻

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