“營改增”后我國增值稅地區(qū)間橫向分配原則研究

田穎愛

摘 要：本文以我國民族地區(qū)為研究視角，結(jié)合本國具體國情與國際經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新性地構(gòu)建適合我國的增值稅地區(qū)間橫向分配原則。

關(guān)鍵詞：“營改增”;消費(fèi)地原則;均等化原則

據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》，確定了中央與地方增值稅“五五分成”劃分方案，該方案自執(zhí)行起至今已歷時(shí)三年，即將迎來方案原暫定過渡期結(jié)束而正式方案出臺的關(guān)鍵階段。因此，有必要從理論上探討增值稅地區(qū)間的橫向分配。本文就其分配原則進(jìn)行分析并提出建議。

一、增值稅地區(qū)間橫向分配原則的國際比較

綜合國際上諸多增值稅開征國家關(guān)于增值稅地區(qū)間橫向分配的設(shè)計(jì)，盡管由于各國增值稅征收制度、分配制度的不同會有所差異，但大致可分為：生產(chǎn)地原則、消費(fèi)地原則、均等化原則、消費(fèi)地原則與均等化原則相結(jié)合四種原則。其中增值稅橫向分配實(shí)施生產(chǎn)地原則的主要是中國與部分中東歐國家，這些國家之所以實(shí)施該原則主要是考慮到便于稅收征管且能夠有效地提高地方政府的稅收努力程度;實(shí)施消費(fèi)地原則的主要是加拿大、西班牙、奧地利等國家，該增值稅橫向分配原則一定程度上避免了生產(chǎn)地原則下產(chǎn)生的稅源與稅收收益相背離的問題，遵循稅收來源與稅收收益的相互匹配;阿根廷、澳大利亞及韓國增值稅橫向分配實(shí)施的是均等化原則，主要根據(jù)人口、財(cái)政支出情況以及其他因素而對增值稅收入進(jìn)行分配，相當(dāng)于中央對地方施行的一種均衡性轉(zhuǎn)移支付;德國、中國臺灣及日本的增值稅橫向分配遵循的是消費(fèi)地原則與均等化原則相結(jié)合的原則，該原則為了實(shí)現(xiàn)地區(qū)間均衡協(xié)調(diào)的發(fā)展，在考慮最終消費(fèi)地的基礎(chǔ)上綜合考慮了其他影響地區(qū)間橫向公平發(fā)展的因素。

為了解決地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡問題，在考慮與我國增值稅分享制度的可比性的基礎(chǔ)上，以上所列國家（地區(qū)）中屬德國與中國臺灣地區(qū)的增值稅橫向分享機(jī)制最值得探討和借鑒。其中，德國與臺灣增值稅收入橫向分享機(jī)制又有所差別。就橫向分配原則而言，德國與臺灣均實(shí)行消費(fèi)地原則與均等化原則;主要衡量依據(jù)德國主要是依據(jù)人口數(shù)量為權(quán)重，并通過再分配進(jìn)一步均衡地方財(cái)力;而臺灣綜合考慮消費(fèi)規(guī)模、人口、土地面積、地方財(cái)力等;在具體制度安排上德國選擇消費(fèi)地原則劃分+均衡性轉(zhuǎn)移支付平滑;臺灣選擇一次性實(shí)現(xiàn)橫向財(cái)政平衡。筆者認(rèn)為，面對后“營改增”時(shí)代我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距大、不平衡問題凸顯的現(xiàn)實(shí)背景，臺灣地區(qū)實(shí)行的綜合考量相關(guān)因素來一次性實(shí)現(xiàn)橫向財(cái)政平衡的增值稅橫向分配機(jī)制要較德國分兩步走的橫向分配機(jī)制更有效、更公平，其在實(shí)際發(fā)展過程中可基于整體制度設(shè)計(jì)保持穩(wěn)定的前提下根據(jù)相關(guān)影響因素的重要性變動靈活調(diào)整權(quán)重分配。

二、增值稅地區(qū)間橫向分配原則設(shè)計(jì)思路

（1）?????? 生產(chǎn)地原則不公平，要轉(zhuǎn)向消費(fèi)地原則

由于增值稅為間接稅，稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁。那么對一直處于發(fā)展劣勢的民族地區(qū)來說，在這種稅源與稅收明顯背離的分配原則下民族地區(qū)的消費(fèi)者會通過購買商品的形式實(shí)際承擔(dān)了增值稅，但由此產(chǎn)生的增值稅收入?yún)s并沒有留在民族地區(qū)，而是留在作為生產(chǎn)地（銷售地）、未實(shí)際承擔(dān)此稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。長遠(yuǎn)看來民族地區(qū)這種稅收收益的缺失使得其缺乏吸引人才、資本、提供公共產(chǎn)品與服務(wù)的財(cái)力，發(fā)展的劣勢地位無法扭轉(zhuǎn)。再者，“營改增”之后增值稅規(guī)模的擴(kuò)大、增值稅央地分享比例的提高還會進(jìn)一步加重生產(chǎn)地原則下增值稅橫向分配導(dǎo)致的地區(qū)間稅收與稅源的背離程度。由此可見增值稅地區(qū)間橫向分配遵循生產(chǎn)地原則對民族地區(qū)的發(fā)展并不公平，可以考慮轉(zhuǎn)向注重稅收收益與稅收負(fù)擔(dān)匹配的消費(fèi)地原則。

（2）單純消費(fèi)地原則也不公平，要結(jié)合均等化原則

據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2013年我國155個(gè)民族自治地方社會消費(fèi)品零售額共計(jì)17881.92億元，而全國社會消費(fèi)品零售額高達(dá)242842.8億元，民族自治地方社會消費(fèi)品零售額僅占全國社會消費(fèi)品零售總額7.36%。那么，增值稅地區(qū)間橫向分配原則若只簡單由生產(chǎn)地原則轉(zhuǎn)為以消費(fèi)品零售額為衡量依據(jù)的消費(fèi)地原則對生活水平低、消費(fèi)能力弱、財(cái)政壓力大的民族地區(qū)而言也難以獲取公平的稅收分配。對此，由單純實(shí)行消費(fèi)地原則對民族地區(qū)稅收收益的不利影響可通過生產(chǎn)地原則與消費(fèi)地原則這兩種不同橫向分配原則下各民族地區(qū)增值稅背離額與背離率的測算有所體現(xiàn)。為此需運(yùn)用的相關(guān)測算公式有：省增值稅背離額=生產(chǎn)地原則下省級增值稅稅額-消費(fèi)地原則下省級增值稅稅額（其中消費(fèi)地原則下各省分享的增值稅稅額=全國地方級增值稅額×（該省社會消費(fèi)品零售總額/全國社會消費(fèi)品零售總額之和）;該省增值稅背離率=該省增值稅背離額/生產(chǎn)地原則下省級增值稅稅額。其中省增值稅背離額反映兩種橫向分配原則下增值稅收入差額的大小，若背離額為正則表示消費(fèi)地原則下可分享的增值稅收入小于生產(chǎn)地原則下分享的增值稅收入，反之，若背離額為負(fù)，則表示消費(fèi)地原則下可分享的增值稅收入大于生產(chǎn)地原則下分享的增值稅收入。經(jīng)筆者測算2014年～2016年民族地區(qū)增值稅生產(chǎn)地原則與消費(fèi)地原則下的背離額與背離率，結(jié)果顯示8個(gè)民族省份中只有廣西與內(nèi)蒙古該值顯示為負(fù)，其中，廣西省2014年至2016年其背離額分別為-135.42億元、-155.65億元與-170.34億元，其背離率分別為-30.25%、-33.70與-38.58%;內(nèi)蒙古2014年至2016年其背離額分別為-58.46億元、-108.69億元與-127.65億元，其背離率分別為-11.40%、-22.39%與-28.01億元。而貴州、云南、西藏、青海、新疆、寧夏6民族地區(qū)的增值稅背離額與背離率都為正值。此結(jié)果表示絕大部分民族地區(qū)消費(fèi)地原則下可分享的增值稅收入小于生產(chǎn)地原則下的增值稅收入，單純實(shí)行消費(fèi)地原則依舊會使大部分民族地區(qū)在增值稅收入劃分中處于劣勢地位，難達(dá)到增值稅稅收分配的橫向公平。

三、增值稅地區(qū)間橫向分配原則的具體方法

對此，筆者認(rèn)為構(gòu)建增值稅地區(qū)間橫向公平機(jī)制可借鑒中國臺灣地區(qū)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，在消費(fèi)地原則的基礎(chǔ)上結(jié)合均等化原則，綜合考慮，一次性實(shí)現(xiàn)橫向財(cái)政平衡。為此，筆者分別測算了增值稅橫向分配考慮社會消費(fèi)品零售額單一因素、消費(fèi)品零售額與人口兩影響因素、消費(fèi)品零售額、人口與財(cái)政能力三因素及綜合消費(fèi)品零售額、人口、財(cái)政能力與面積四因素情況下各民族地區(qū)增值稅分享份額。此四種情況增值稅測算依據(jù)的綜合權(quán)重公式分別為：綜合權(quán)重=本地區(qū)社會消費(fèi)品零售總額/全國消費(fèi)品零售額*1、綜合權(quán)重=本地區(qū)社會消費(fèi)品零售總額/全國消費(fèi)品零售額*1/2+本地區(qū)人口/全國人口*1/2、綜合權(quán)重=本地區(qū)社會消費(fèi)品零售總額/全國消費(fèi)品零售額*1/3+本地區(qū)人口/全國人口*1/3+本地區(qū)財(cái)政收入-財(cái)政支出的差額/全國總財(cái)政收入-財(cái)政支出的差額*1/3、綜合權(quán)重=本地區(qū)社會消費(fèi)品零售總額/全國消費(fèi)品零售額*1/4+本地區(qū)人口/全國人口*1/4+本地區(qū)財(cái)政收入-財(cái)政支出的差額/全國總財(cái)政收入-財(cái)政支出的差額*1/4+本地區(qū)面積/全國面積*1/4。經(jīng)測算，結(jié)果顯示：除貴州、廣西兩省增值稅橫向分享綜合考慮四因素比考慮三因素情況下稍有下降，其余民族地區(qū)測算數(shù)據(jù)都表明隨著綜合考慮因素的增多，民族地區(qū)增值稅收入分享份額也在逐漸提高，民族地區(qū)增值稅橫向分配的劣勢局面會有所改善。因此，據(jù)該測算，筆者認(rèn)為在近期，我國增值稅地區(qū)間橫向公平分配應(yīng)綜合社會消費(fèi)品零售總額、人口、面積、財(cái)政能力影響因素而確定各地區(qū)增值稅收入分享份額，并不斷根據(jù)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與財(cái)政政策目標(biāo)來動態(tài)調(diào)整各因素的具體權(quán)重分配來平衡地區(qū)發(fā)展不平衡情況。長期可參照均等化轉(zhuǎn)移支付公式，再進(jìn)一步細(xì)化指標(biāo)，與政府財(cái)政事權(quán)與支出責(zé)任劃分改革相結(jié)合來促進(jìn)地區(qū)間均衡發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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