新租賃準(zhǔn)則變化及對(duì)銀行業(yè)的影響

戴宇

摘要：在新租賃準(zhǔn)則實(shí)施之后，一部分行業(yè)的業(yè)務(wù)模式為了更好的適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則而發(fā)生了改變，同時(shí)這種改變也影響了這部分行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)。為了研發(fā)更好的產(chǎn)品來滿足客戶的需求，銀行的相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)該研究新租賃準(zhǔn)則對(duì)客戶帶來的影響，以及新租賃準(zhǔn)則給客戶融資模式帶來的變化。尤其要對(duì)受新租賃準(zhǔn)則影響較大的行業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這樣可以有效的針對(duì)客戶的等級(jí)授信政策進(jìn)行調(diào)整。

關(guān)鍵詞：新租賃準(zhǔn)則 影響變化 銀行業(yè) 調(diào)整措施

租賃一直在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占有重要的地位，它不僅僅是企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也是企業(yè)進(jìn)行有效融資的重要渠道。但是由于市場等多方面的原因?qū)е缕髽I(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表上不能夠全面的反映企業(yè)的租賃行為，這在一定程度上造成了部分企業(yè)有許多無法呈現(xiàn)在報(bào)表上的資產(chǎn)產(chǎn)生。所以在行業(yè)內(nèi)現(xiàn)行的租賃準(zhǔn)則一直受到許多企業(yè)和部門的質(zhì)疑。為了解決這一問題，維護(hù)市場的租賃秩序，使租賃活動(dòng)能夠在一個(gè)更加規(guī)范的準(zhǔn)則內(nèi)進(jìn)行，新租賃準(zhǔn)則在經(jīng)過十多年的校正修改之后終于開始準(zhǔn)備實(shí)行。

一、新租賃準(zhǔn)則的三大變化

承租人在選擇不同的租賃模式時(shí)主要是考慮到這種租賃方式對(duì)于承租人的資產(chǎn)負(fù)債影響程度的大小。在現(xiàn)在施行的租賃準(zhǔn)則情況下，經(jīng)營租賃和融資租賃是現(xiàn)在企業(yè)主要需要區(qū)分的兩種不同租賃方式。經(jīng)營租賃和融資租賃最大的不同點(diǎn)是承擔(dān)人的資產(chǎn)相關(guān)負(fù)債不會(huì)出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，在經(jīng)營租賃中承租人的未來租賃費(fèi)會(huì)以一種承諾的形式在資產(chǎn)負(fù)債表之外進(jìn)行披露。這種處理方式在一定程度上有很大的漏洞，一部分融資租賃可以被偽裝成經(jīng)營租賃的模式，從而將這些租賃活動(dòng)在財(cái)務(wù)負(fù)債表外進(jìn)行披露，租賃狀況無法充分的在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到顯示，這使得企業(yè)租賃活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性缺乏可信。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)針對(duì)這一問題，在新的租賃準(zhǔn)則中對(duì)經(jīng)營租賃的模式進(jìn)行了改變，開始實(shí)行經(jīng)營租賃全面進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表中，通過這項(xiàng)措施來提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和整體質(zhì)量。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，理事會(huì)認(rèn)為將報(bào)表之外的財(cái)產(chǎn)登記入報(bào)表之中，這樣才能真正的反應(yīng)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況。

（一）重新對(duì)租賃進(jìn)行定義，采取單一承租人會(huì)計(jì)模式

在現(xiàn)行的租賃準(zhǔn)則情況之下，一般來進(jìn)行經(jīng)營租賃和融資租賃模式的劃分標(biāo)準(zhǔn)是按照資產(chǎn)所有權(quán)進(jìn)行區(qū)分的。承租人在一定的時(shí)間之內(nèi)擁有出租人的部分資產(chǎn)使用權(quán)，這是市場上對(duì)于租賃活動(dòng)的最基本認(rèn)識(shí)。在新租賃準(zhǔn)則中這一模式有所改變，不再使用所有權(quán)的種類模式進(jìn)行劃分而直接統(tǒng)一選用使用權(quán)這一模式，讓租賃活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到充分反應(yīng)。從租賃活動(dòng)的本質(zhì)上來看經(jīng)營租賃和融資租賃并沒有區(qū)別，所以在新的租賃準(zhǔn)則中要求融資租賃和經(jīng)營租賃進(jìn)行統(tǒng)一對(duì)待，在報(bào)表上的處理也有統(tǒng)一的模式。

（二）將租賃合同與服務(wù)合同相區(qū)別

在新的租賃準(zhǔn)則中，把租賃合同和服務(wù)合同進(jìn)行區(qū)別作為一個(gè)重點(diǎn)進(jìn)行了特別強(qiáng)調(diào)。在現(xiàn)行的租賃準(zhǔn)則下承租人在進(jìn)行租賃時(shí)一般是考慮到經(jīng)營租賃還有融資租賃的不同，但是在新的租賃準(zhǔn)則中對(duì)于承租人更重要的是將租賃合同與服務(wù)合同進(jìn)行區(qū)分。為了更好的來控制資產(chǎn)的使用權(quán)租賃合同一般會(huì)進(jìn)行資本化，而服務(wù)合同則不需要進(jìn)行。

（三）承租人會(huì)計(jì)處理有較大變化

新租賃準(zhǔn)則和現(xiàn)行的租賃準(zhǔn)則相比，在出租人方面的會(huì)計(jì)處理并沒有發(fā)生比較大的改動(dòng)，主要的變動(dòng)是在承租人方面。這種改動(dòng)使得承租人的租賃活動(dòng)在資產(chǎn)負(fù)債上的影響更大。新的租賃準(zhǔn)則不僅要求租賃合同進(jìn)行逐年直線并且確認(rèn)租賃負(fù)債，而且在許多方面上增加了財(cái)產(chǎn)披露的要求。在現(xiàn)行的租賃準(zhǔn)則中，一部分沒有被披露的承租人使用權(quán)資產(chǎn)在新租賃準(zhǔn)則的要求中，需要在資產(chǎn)負(fù)債表中作為單獨(dú)的報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行披露。租賃準(zhǔn)則的改動(dòng)在一定程度上影響了承租人租賃的需求和意愿，所以出租人的業(yè)務(wù)和業(yè)界也由此而產(chǎn)生波動(dòng)。

二、新租賃準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)銀行業(yè)的影響

（一）在各個(gè)期間利潤波動(dòng)對(duì)四大行的財(cái)務(wù)影響

銀行相關(guān)部門的費(fèi)用結(jié)構(gòu)會(huì)在新租賃準(zhǔn)則實(shí)施之后隨著租賃相關(guān)的支出結(jié)構(gòu)改變，而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整改變。在一定的時(shí)間內(nèi)，銀行的營業(yè)收入以及銀行業(yè)務(wù)管理費(fèi)用可能會(huì)受到結(jié)構(gòu)改變的影響而有所下降。但是就總體的情況而言，利潤并不會(huì)隨著新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施而被影響發(fā)生改變，雖然在會(huì)計(jì)期間利潤會(huì)產(chǎn)生一定的波動(dòng)，但是從整個(gè)租賃周期而看并不會(huì)有太大的影響。

（二）對(duì)四大行資本充足率造成一定壓力

經(jīng)營租賃的承諾財(cái)務(wù)進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表中使得資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生變化，利潤表在一定程度上，也會(huì)產(chǎn)生變化。根據(jù)現(xiàn)有的資本充足率方法對(duì)財(cái)務(wù)對(duì)總資產(chǎn)和凈利潤進(jìn)行計(jì)算，風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的總額增加以及核心資本的下降在一定程度上對(duì)銀行的資本充足率造成了壓力，在新租賃準(zhǔn)則實(shí)行的初期，這種壓力會(huì)有明顯的體現(xiàn)，但是就整體的租賃周期而言，銀行資本充足率的壓力會(huì)隨著新準(zhǔn)則實(shí)施不斷穩(wěn)定而逐漸減小。

（三）新租賃準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)銀行業(yè)客戶的影響

根據(jù)現(xiàn)有的分析報(bào)告可以進(jìn)行預(yù)測，當(dāng)心租賃準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表上的租賃項(xiàng)目會(huì)有大幅度的增加，這會(huì)影響將近全球一半的上市公司。尤其是對(duì)一些經(jīng)營租賃占據(jù)租賃活動(dòng)分額較大的行業(yè)而言，新租賃準(zhǔn)則對(duì)于他們的影響力也就越大。在新準(zhǔn)則實(shí)施之后，這些行業(yè)客戶的資產(chǎn)負(fù)債率以及經(jīng)營活動(dòng)的流動(dòng)，現(xiàn)金等等都會(huì)產(chǎn)生一定的波動(dòng)，而這些指標(biāo)也是銀行對(duì)客戶等級(jí)進(jìn)行評(píng)價(jià)的重要標(biāo)準(zhǔn)，所以新準(zhǔn)則實(shí)施后不僅會(huì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行影響，也很可能會(huì)使這些行業(yè)的公司在銀行的融資能力發(fā)生改變。

三、新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)銀行業(yè)的新要求及建議

（一）銀行業(yè)內(nèi)控制度面臨新挑戰(zhàn)，建議盡快調(diào)整應(yīng)對(duì)

在現(xiàn)行的租賃準(zhǔn)則實(shí)施情況中，銀行主要把經(jīng)營租賃作為費(fèi)用性項(xiàng)目管理中的重點(diǎn)，這也是新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后受到影響最大的方面。一是在關(guān)于投資決策中產(chǎn)生的問題上，通過經(jīng)營租入而產(chǎn)生的資產(chǎn)流動(dòng)以及固定的購入資產(chǎn)都進(jìn)行統(tǒng)一化管理，在資產(chǎn)負(fù)債表上都作為資本性的支出進(jìn)行統(tǒng)計(jì)管理，這使得在對(duì)這一類資產(chǎn)進(jìn)行投資問題時(shí)將會(huì)面臨許多需要通過決策來解決的問題。比如，企業(yè)的相關(guān)管理人員從價(jià)格以及利潤和后續(xù)所需要投入的資金管理多方面入手進(jìn)行評(píng)估預(yù)測，對(duì)于是否采用購買還是租入進(jìn)行評(píng)估決策。在新的租賃準(zhǔn)則中，對(duì)于租賃時(shí)間沒有高于12個(gè)月或者是租賃合同所涉及到的交易額較小，在特定的一定時(shí)間內(nèi)可獲得資產(chǎn)租賃的豁免。企業(yè)的相關(guān)管理人員也要對(duì)此情況進(jìn)行考慮，是否根據(jù)新準(zhǔn)則的這一項(xiàng)規(guī)定來進(jìn)行租賃期限的調(diào)整。在新租賃準(zhǔn)則實(shí)施之前，各銀行的一部分經(jīng)營租賃的資產(chǎn)已經(jīng)開始進(jìn)行過渡期內(nèi)的改變，在新租賃準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)，大約有三分之二的經(jīng)營租賃的資產(chǎn)會(huì)度過轉(zhuǎn)變期，銀行的管理人員應(yīng)該先對(duì)這類先行進(jìn)行轉(zhuǎn)變的經(jīng)營租賃資產(chǎn)進(jìn)行考慮，提前考慮到新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)這部分投資的影響。二是現(xiàn)在對(duì)實(shí)物管理的問題進(jìn)行處理時(shí)，不僅僅要考慮到經(jīng)營租賃的資產(chǎn)在入表后每年通過折舊轉(zhuǎn)化的過程中而產(chǎn)生的一定好費(fèi)，而且也要注意一定要定期進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)經(jīng)營租賃的資產(chǎn)進(jìn)行清查，并且通過評(píng)估減值的情況，時(shí)刻關(guān)注經(jīng)營租賃的資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。考慮到這種情況的存在，目前正在對(duì)經(jīng)營租賃進(jìn)行費(fèi)用控制管理的模式需要進(jìn)行改變。

（二）銀行根據(jù)經(jīng)營租賃資產(chǎn)管理特點(diǎn)改造系統(tǒng)

考慮到四大行目前經(jīng)營租賃的承諾額巨大，并且新租賃準(zhǔn)則也要求長期租賃進(jìn)入表內(nèi)進(jìn)行計(jì)算，這其中涉及的信息收集以及計(jì)算的范圍可以算得上一個(gè)大型工程。銀行應(yīng)該根據(jù)新準(zhǔn)則中對(duì)于經(jīng)營租賃資產(chǎn)的新措施重新改造計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)，根據(jù)現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來進(jìn)行調(diào)整，與新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后的經(jīng)營租賃資產(chǎn)情況的特點(diǎn)來調(diào)整至符合的狀態(tài)，這可以有效的提高內(nèi)部管理的效率并且為會(huì)計(jì)核算程序提供有效保障。

（三）密切關(guān)注新租賃準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)相關(guān)客戶的影響，研究風(fēng)險(xiǎn)管理新對(duì)策

新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后不僅會(huì)對(duì)銀行的業(yè)務(wù)模式產(chǎn)生影響，行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生變化，而且對(duì)于銀行的相關(guān)客戶也會(huì)帶來不小的影響。銀行相關(guān)的業(yè)務(wù)部門應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)于客戶選擇融資模式的影響，彼此來研發(fā)更適合客戶需求的產(chǎn)品，而且針對(duì)于受到新準(zhǔn)則實(shí)施后影響較大的客戶群體行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)部門對(duì)于客戶等級(jí)評(píng)價(jià)應(yīng)該進(jìn)行新阿的研究。

為了完善現(xiàn)行的租賃準(zhǔn)則，維護(hù)市場上的租賃活動(dòng)秩序，新租賃準(zhǔn)則在經(jīng)過十余年的修訂之后準(zhǔn)備開始實(shí)施。新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后許多行業(yè)都會(huì)受到準(zhǔn)則實(shí)施而帶來的變化影響，新租賃準(zhǔn)則相對(duì)于現(xiàn)行的租賃準(zhǔn)則在部分方面會(huì)產(chǎn)生變化，但是就總體情況而言，新的租賃準(zhǔn)則實(shí)施后銀行業(yè)在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)方面進(jìn)行調(diào)整，總體的利潤基本上不會(huì)發(fā)生改變，表外資產(chǎn)產(chǎn)生情況也會(huì)得到有效緩解。

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（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行吉林省分行財(cái)會(huì)部）