科研新政下高校科研經費審計質量提升研究

[摘?要]2018年我國政府發(fā)布了一系列促進科研經費簡政放權的政策。以分析加強高校科研經費審計為背景，在分析科研經費使用過程中存在問題基礎上，提出了提升高?？蒲薪涃M審計質量的對策，以期更好提升科研經費使用績效，服務科研事業(yè)發(fā)展。

[關鍵詞]科研新政;高校;內部審計;內部控制

[中圖分類號]F239.4

[文獻標識碼]A

[文章編號]2095-3283（2019）09-0158-03

Research on Improving the Audit Quality of Scientific Research Funds

in Universities under the New Policy of Scientific Research

Zhou Shan

（Binzhou College Audit Office，binzhou shandong 256600）

Abstract： In 2018， the state issued a series of policies to promote the simplification and decentralization of scientific research funds. Firstly， this paper analyzed the background of strengthening the audit of scientific research funds in Colleges and universities. On the basis of analyzing the problems existing in the use of scientific research funds， it put forward some countermeasures to improve the audit quality of scientific research funds in Colleges and universities， with a view to better improving the performance of scientific research funds and services. Development of scientific research.

Keywords： New Deal of Scientific Research; Colleges and Universities; Internal Audit; Internal Control

[作者簡介]周山（1987-），男，山東濱州人，會計師，碩士研究生，研究方向：經濟責任審計、內部控制審計。

2018年國務院印發(fā)《關于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》，主張建立以信任為前提的科研管理體制，按照能放盡放原則賦予科研人員更大的人財物支配權，并從優(yōu)化科研項目經費管理、完善有利于創(chuàng)新評價激勵制度、強化科研項目績效評價等角度充分賦予了科研人員廣泛的自主權。隨后國務院辦公廳印發(fā)《關于抓好賦予科研機構和人員更大自主權有關文件貫徹落實的通知》，教育部也根據高校實際配套了相關文件，允許科研人員通過購買專業(yè)財會等服務方式，將科研人員從報表、報銷具體事務中解脫出來。簡政放權背景下，如何通過高校內部審計監(jiān)督提升科研資金使用績效，具有重要理論和現實意義。

一、加強科研經費審計的背景

（一）國家對科研經費投入規(guī)模越來越大

根據中國校友會提供的數據顯示2019年有3所高?？蒲薪涃M超過百億，93所高校科研經費超過十億，超過許多縣域年度一般公共預算收入，科研經費作為典型公共財政資金如何提高其使用效率和效果、真正實現其應有價值在社會公眾更加關注財政資金使用績效背景下顯得格外重要。國家審計對科研經費監(jiān)督很難實現全過程、常態(tài)化和持續(xù)性，而作為高校內部審計部門，可以實現及時補位并與國家審計共同筑牢科研經費使用的政策紅線。

（二）科研經費管理失控引發(fā)科研腐敗現象頻發(fā)

2015年教育部通報的高?？蒲腥藛Tn起典型案件，浙江某大學教授因通過控制公司套取國家科技重大專項中央財政資金945萬元，判處有期徒刑10年;北京某大學管理人員通過虛列勞務費等方式套取中央財政資金68萬元，判處有期徒刑10年6個月;北京某大學教授通過虛增合同價款方式騙取科研經費購買私用越野車，被判處有期徒刑11年。科研經費嚴格管控背景下尚且發(fā)生如此嚴重套取、騙取財政資金行為，科研經費“放管服”背景下如何更好地降低科研經費使用風險需要重點關注。

二、高校科研經費使用過程中存在的問題

（一）錯誤的科研經費使用理念

科研經費使用中很多科研人員認為科研經費是自己爭取來的，學校提取完科研管理費后資金完全應該由自己支配，導致經費在報銷過程中支出隨意性較大，許多與科研內容無關費用通過科研經費列支，甚至發(fā)生部分科研項目負責人套取、騙取科研資金的違法犯罪行為，錯誤的科研經費使用理念急需糾正。

（二）科研經費內部控制缺失是經費使用亂象產生的根本原因

高校科研經費管理實踐中普遍面臨缺乏項目級內控、院系級內部控制形同虛設和校級層面內部控制缺乏有效整合的困境，內部控制缺失導致科研經費缺乏有效監(jiān)管屏障，進而導致經費支出隨意性較大?？蒲薪涃M管理并非僅僅涉及到學?？蒲胁块T，還包含財務、國有資產管理、基本建設和內部審計等部門，許多高校沒有依據國家科研政策并結合本校實際制定相關經費使用指南，由于科研人員缺乏對相關政策法規(guī)政策的必要了解，導致部分經費支出無法報銷以及不該報銷的給與報銷情況頻現。此外，學校財務進行科研經費報銷時往往只注重審核票據合規(guī)性，而對于業(yè)務真實性關注不夠，使得大量與科研經費無關的勞務費、交通費、會議費等得以報銷。

（三）高?？蒲腥藛T缺乏對科研經費新政和政府采購法規(guī)的掌握

2016年國務院印發(fā)《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》，2018年國務院制定了《關于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》，2019年教育部下發(fā)了《關于抓好賦予科研管理更大自主權有關文件貫徹落實工作的通知》。以上文件制定了一系列有關科研經費使用的便捷政策，簡化了科研經費調劑流程，規(guī)定了間接費使用政策等重要內容，但實踐中科研人員對上述科研經費法規(guī)政策不了解、不知道的情況屢見不鮮，導致了政策紅利沒有真正落地。

（四）科研經費績效審計普遍缺失

績效審計準則是高校開展科研經費績效審計的前提，當前我國現行《審計法》《國家審計準則》中只是籠統(tǒng)提到要開展績效審計，但是如何開展、哪些項目應該開展并沒有做出明確規(guī)定，導致在科研經費績效審計中標準不統(tǒng)一、很難得到被審計項目認可等困境。此外當前高校對科研項目審計仍然集中在經費支出真實性、合規(guī)性上，而對科研經費使用績效普遍關注不足，造成科研經費使用績效缺乏有效監(jiān)管、資金使用效率不高、科研投入與科研產出不匹配。

（五）科研經費體量龐大而審計力量有限

高校內部審計常規(guī)任務包括單位預算執(zhí)行審計、校內中層領導干部經濟責任審計、工程審計、內部控制審計、各種專項審計以及科研經費審計等，內部審計普遍面臨人員偏少、結構不合理情況，科研經費體量龐大與內部審計力量不足矛盾嚴重制約了科研經費審計的開展和質量。

三、高校科研經費審計質量提升對策

（一）樹立正確的科研經費使用理念

無論是高校財務還是審計部門，可以結合制定科研經費使用管理辦法以及采用專題講座等各種宣傳方式，讓校內科研人員了解到，科研經費財政資金屬性，科研經費從根源上來自于納稅人，各項支出要遵守科研經費、政府采購中的法規(guī)政策，違規(guī)套取、騙取資金屬于違法犯罪行為，要對科研經費使用懷有一顆敬畏之心。

（二）加強科研經費內部控制審計監(jiān)督力度

內部審計作為高校內部治理重要環(huán)節(jié)不但要準確查出問題，還要通過查出問題來解決問題背后的體制機制性因素，通過對涉及科研經費使用內部控制的審計促進高校完善相關的內部控制制度，提升科研經費使用效率效果。目前科研經費資金規(guī)模越來越大，學校也會根據科研項目層次匹配大量經費。在科研經費管理從緊從嚴背景下“花錢難”成為常態(tài)，科研新政賦予高?？蒲薪涃M使用自主權核心要義是簡化科研經費使用程序，使財務報銷更好地服務于科學研究規(guī)律而不能將自主權與經費支出隨意性相提并論。在科研經費內部控制審計過程中要重點關注以下幾方面。

1.經費轉撥環(huán)節(jié)

科研項目資金達到百萬級千萬級規(guī)模已成普遍現象，實務中部分科研項目負責人通過采取虛構合同將科研經費轉移到自己控制公司名下方式套取資金案例頻發(fā)。內部控制審計實務中要重點關注高校是否建立了大額資金轉撥內部控制制度，以及是否依據資金轉撥規(guī)模進行了不同分級管理制度，對頻繁發(fā)生的經費轉撥是否進行了形式和實質性審查。

2.設備、材料采購環(huán)節(jié)

科研新政中最大改變就是要簡化科研儀器設備采購流程，建立科研急需設備耗材特事特辦、隨到隨辦的機制，可以說這是此次新政中最大亮點。以往高校在利用科研經費采購設備和材料時，政府更多按照普通行政事業(yè)單位采購方式方法管理高校采購事項，不符合高校科研管理實際需要和運行規(guī)律，造成了科研項目等設備材料、貿然采購財務不給報銷等困境，科研人員因為不熟悉政府采購、財務管理方面的規(guī)定，造成實際報銷過程中違規(guī)違紀風險陡增?？蒲行抡尘跋乱攸c關注高校是否依據國發(fā)、國辦發(fā)和教育部規(guī)定制定了相應校內規(guī)章制度，科研、國有資產、財務、招標管理中心是否制定了通俗易懂的采購操作手冊，高校科研人員是否熟知上述政策等。

3.勞務費開支環(huán)節(jié)

高校貪污挪用科研經費案例中，很多科研項目負責人通過采取虛構勞務費名義套取科研資金，甚至在部分人文社科類科研項目中勞務費成為了經費最主要的開支項目?？蒲薪涃M項目審計中要檢查學校是否制定了勞務費開支的管理規(guī)定，對于重大、連續(xù)、異常勞務費開支是否做到了形式與實質性審查等。

4.科研資產管理環(huán)節(jié)

根據國家對科研經費管理相關規(guī)定，科研項目結束后資產歸項目承接單位所有，科研經費重復購置資產、項目結束資產束之高閣等情況的存在，嚴重影響了資產使用效率，而且由于很多資產留在課題組中，賬卡物不相符現象比比皆是，導致資產流失風險增加。審計過程中要重點關注高校是否制定了科研經費購置資產共享共用機制，是否將科研經費購置資產全部納入學校管理，賬卡物是否一致，資產管理部門是否定期開展盤點等。

（三）強化對科研經費政策實施情況的跟蹤審計

科研經費審計實務中要強化對科研經費政策落地實施情況審計力度，關注學校是否對相關政策進行了培訓，科研人員是否嚴格按照國家規(guī)定提取比例、政府采購政策和要求使用科研經費，確保政策真正落到實處。對于經費使用過程中違反規(guī)定、超標準以及套取、騙取資金的違規(guī)違紀行為要守住政策紅線，真正將國家科研投入用到科研事業(yè)上來。

（四）強化對科研經費使用績效的審計力度

當前世界西方主要發(fā)達國家投入到績效審計力量普遍超過了40%，甚至成為了審計的主要方面，開展績效審計已經成為了當今世界審計趨勢。為此高?？梢越Y合中國內部審計協(xié)會制定的績效審計準則，并結合高?？蒲薪涃M管理實際制定各方認可的科研經費績效審計辦法，重點關注科研經費是否高效完成了項目申請時制定的績效目標，是否產生重大經濟、社會效益等。

（五）加強內部審計力量，適應大數據背景下的審計要求

面對體量越來越大的科研經費資金規(guī)模，高校內部審計部門要適應大數據背景下科研經費審計要求，通過積極參加業(yè)務培訓、學習數據挖掘技術來提升專業(yè)素質和綜合能力，補充能夠適應大數據審計要求的科研經費審計人員，培養(yǎng)一專多能的復合型審計人才;另外可以依據科研項目性質、資金規(guī)模等科學地制定審計方案和審計計劃，項目實施時合理分配審計資源，對于金額較大、性質重要科研項目要通過經濟分類、功能分類多視角進行疑點分析，降低審計風險，提升審計質量和審計效率。

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（責任編輯：顧曉濱?劉茜）