高校內部控制建設與審計監督

[摘 要] 內部控制是高校為了保證正常教學進行，降低運行風險，提高辦學效率，最終實現教育規劃與發展目的而采取的一項措施。但高校內部控制不健全會引發各種風險，甚至導致腐敗。所以，建立健全內部控制是高校開展各項工作的基礎，有效控制和防范風險，同時加強審計監督，合理有效地協調好兩者關系，對高校教育事業發展會起到保駕護航的作用。

[關鍵詞] 高校內部控制；風險評估；審計監督

[中圖分類號] F239.45

1 高校內部控制目標及發展

高校內部控制是指為實現控制目標，防范和管控經濟活動風險，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。

財政部2012年發布并于2014年1月1日實施的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，將單位內部控制的客體定為單位經濟活動的風險，主要包括預算業務管理、收支業務管理、政府采購業務管理、資產建設項目管理、合同管理等。2015年印發的《關于全面推進行政事業部內部控制建設的指導意見》要求單位全面建立、有效實施內部控制。內部控制覆蓋單位經濟和業務活動的全范圍，貫穿內部權力運行決策、執行和監督的全過程，旨在規范高校內部的全體人員。2016年制定并印發的《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》以及教育部下發的《關于開展2016年度內部控制報告編報工作的通知》，均要求各高校按照教育部要求每年度完成內部控制報告編報工作，要求重點關注以上業務內容。

2 高校內部控制建設與存在問題

高校根據內部控制規定要求制定相應制度，但往往會落不到實處，主要是內部控制觀念不到位，缺乏內部控制的意識和經驗，以致在實際執行中會被擱置，與初衷相悖。高校事業多元化，使得內部控制在實施中得不到全面實施，存在盲點。下面主要從內部控制單位層面和業務層面展開討論。

2.1 單位層面內部控制

第一，建立內部控制的組織架構。高校應根據權力機構、決策機構、執行機構、監督機構相互分離的原則制定內部控制，做到相互制約、相互監督和職責分工明確。建立健全議事決策制度，明確實行領導班子集體決策的重大經濟事項的范圍，堅持民主集中制原則，加強對決策實行追蹤問效。易出現問題：管理者重視程度不夠，單位內部控制意識薄弱，機構設置形同虛設，內部控制工作浮于表面，沒有落到實處。

第二，建立健全內部控制關鍵崗位責任制。對關鍵崗位工作人員實行輪崗制度，明確輪崗周期；不具備輪崗條件的，采取專項審計等控制措施。嚴把關鍵崗位人員入口關，將職業道德修養和專業能力作為選拔和任用員工的重要標準，確保內部控制關鍵崗位配備人員與其工作崗位相適應的專業資格和技術能力。易出現問題：專業水平能力不足，培訓和職業道德教育未能及時跟上從而形成關鍵崗位工作隱患。

第三，加強財務信息化管理。加強會計與財務管理等制度，確保不相容崗位相互分離，積極推進信息化建設，實現數據共享，防止或消除人為操縱的因素，保護信息安全。確保編制財務報告信息真實、完整，積極推進內部控制信息化建設。易出現問題：會計核算與財務管理不到位，信息系統不健全，財務系統單獨核算信息得不到共享，導致信息交流不及時、不暢通。

2.2 業務層面內部控制

第一，預算業務管理。高校應健全預算內部管理制度，主要涉及預算編制、審批、執行、決算與評價等方面，確保不相容崗位相互分離。易存在風險：財務與各業務部門缺乏有效溝通，尤其重大項目未經可行性論證，可能導致預算偏離實際編制；缺少績效評價控制，預算執行不到位，未能進行預算執行的全過程監督。

第二，收支業務管理。高校應健全收支業務管理制度，主要涉及未經審批超范圍、超標準亂收費，支出審批與預算執行控制不嚴，應合理設置崗位，確保收支監督到位。易存在風險：未按審批的收費項目和標準進行收費，違反“收支兩條線”管理規定，可能導致私設“小金庫”等風險；支出業務不加分析利用，可能導致決策失誤。

第三，政府采購業務管理。高校應健全政府采購活動管理制度，主要涉及采購預算與計劃管理、采購活動、項目驗收以及崗位職責權限明確。易存在風險：政府采購與計劃編制不合理，采購活動不規范，可能導致采購失敗或暗箱操作，造成單位利益受損。

第四，資產管理。高校應健全資產管理制度，對資產實行分類管理，確保資產安全有效使用。易存在風險：未能實現不相容崗位相互分離，大額資金支付沒有實行集體決策和審批，未建立定期、不定期檢查資金安全，可能導致資金被挪用的風險。實物資產管理不嚴，可能導致資產毀損或流失。對外投資未作可行性研究與評估，對外投資出現重大決策失誤。

第五，建設項目管理。高校應健全建設項目內部制度，加強建設項目管理，確保項目可行性研究與決策、概預算編制審核與項目實施、竣工決算與審計等不相容崗位相互分離。易存在風險：立項缺乏可行性研究或設計方案不合理，招投標程序不到位，竣工驗收把關不嚴，造成工程質量問題。

第六，合同管理。高校應健全合同管理制度，明確合同授權審批制度，確保合同管理規范有序。易存在風險：超僅限或范圍簽訂合同，拆分招標合同，對技術強或法律關系復雜的經濟事項未經專家論證，未按合同約定履行合同義務，引起法律糾紛，導致高校經濟利益受損。

3 內部控制風險控制與自我評價

3.1 健全內部控制風險控制

高校應建立內部控制風險定期評估機制，成立由會計、審計、監察等專業人員組成的風險評估工作小組，校領導擔任組長。組織對目標設定、風險識別、風險分析、風險應對進行評估分析，確定風險程度與后果，采取相應控制方法將風險控制在可承受之內，保證高校教學目標的實現。高校應在年度末，遵循全面性、重要性、客觀性、規范性原則，結合實際編制單位內部控制報告，按時上報并實施內部公開制度。

3.2 內部控制風險自我評價

高校應結合自身發展目標和狀況建立內部控制自我評價體系，自我評價包括內部控制設計的有效性和內部控制執行的有效性。內部控制審計具有監督和服務功能，監督是審計手段和過程，提供審計服務則是內部控制審計的出發點和歸宿點。

第一，設計有效性。主要從內部控制設計的合理、合法性考慮。內部控制設計的有效性，是否符合內部控制的基本原理以及相關法律和規定；內部控制設計的全面性，是否覆蓋高校所有經濟活動和全過程、所有關鍵崗位和人員；內部控制設計的重要性，是否重點關注高校的重要經濟活動和重大風險；內部控制設計的適應性，是否直接與單位所處環境、業務特點、復雜程度相匹配。

第二，執行有效性。內部控制執行有效性，應當著重考慮，在評價期內，各個業務控制運行與執行情況，相關的制度、措施是否得到有效執行，配備的人員能力與權限是否符合標準。

4 高校內部控制審計監督

高校往往未能意識到內部控制對高校事業建設與發展的重要性，對內部控制審計不重視，流于形式。內部控制應貫穿于各項業務的決策、執行、監督等環節，是一個定期評估、不斷完善的過程，高校應按照內部控制制度規定，專設機構、配備相應的專職內部審計人員，確保審計人員獨立性地開展工作。

第一，內部監督。內部控制審計監督的實施主體應由高校設立內部審計部門或者專職內審崗位，內部審計是內部控制重要的監督評價機制之一，通過對高校經濟業務活動進行分析與評價，識別內部控制設計有效性和執行有效性，在執行中還應當發揮內部紀檢監察部門在內部監督中的作用。結合高校內部控制實際情況確保定期和不定期檢查，提至事前和事中監督，發揮內部監督應有的作用。

第二，外部監督。內部控制的外部監督主要由財政部門和審計部門承擔，在內部審計無法承擔工作任務時可以委托社會中介機構進行。

第三，監督作用。各審計監督主體在實施內部控制制度審計監督評價的同時，做好溝通與交流，通過對內部控制建設情況的了解、評估、量化、測試和總體評價，促進內部控制建設完善與有效執行，在適當時間組織后續跟蹤，以發揮內部控制審計持續監督作用。

5 結 論

內部控制管理是高校教育事業健康發展的有力保證，制度的建設與完善是一個漫長過程，經過前期的規范與發展，高校已建立起了一套較為完整的內部控制建設體系，后續應加以完善與發展。

參考文獻：

[1]朱愛麗.高校內部控制規范設計——以L大學為例[J].財會通訊，2014（4）.

[2]陸靜.新形勢下高校內部控制審計的幾點思考[J].江蘇科技信息，2014（12）.

[作者簡介] 杜文平（1968—），男，漢族，浙江臺州人，本科，高級統計師，研究方向：財務管理。