2018年度企業所得稅匯繳13個新政盤點

顧學鋒

2018年國家先后出臺了一系列企業所得稅稅收優惠新政策，學習掌握好這些稅收新政，對充分享受稅收優惠紅利，準確進行2018年度企業所得稅匯算清繳工作，具有十分重要的意義。

一、職工教育經費稅前扣除比例提高了

《財政部、稅務總局關于企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅［2018］51號）規定，自2018年1月1日起，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

提醒注意的是，合伙企業、個人獨資企業2018年發生的職工教育經費支出，不適用上述規定。合伙企業、個人獨資企業雖然也冠以“企業”稱謂，但由于其繳納的是個人所得稅，不繳企業所得稅，所以，其2018年發生的職工教育經費支出，稅前扣除的比例，仍然按照《財政部、國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業和合伙企業個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅［2008］65號）規定，在工資薪金總額2.5%的標準內據實扣除。待有新的稅收政策出臺后，才能從其規定。

二、部分固定資產可一次性在稅前扣除

《財政部、稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅［2018］54號）第一條規定，企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

那么，2018年新購進的單位價值在500萬元以下的車輛，能否一次性計入當期成本費用,在計算應納稅所得額時扣除？有人認為，車輛既不是設備，又不是器具，不能稅前一次性扣除。這個觀點值得商榷，設備、器具只是一個概括性名詞，無法直接對其進行正列舉。

上述文件第二條明確，本通知所稱設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產。這就沒有爭議了，車輛總無法確定為房屋和建筑物，這也就是說，房屋和建筑物以外的固定資產都是設備、器具。且文件并未明確規定，新購進的單位價值500萬元以下的車輛不是設備、器具，不能一次性計入當期成本費用。法無禁止則自由，因此，筆者認為，2018年新購進的單位價值在500萬元以下的車輛，可以一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

三、創投企業的投資額可以抵扣應納稅額

《財政部、稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅［2018］55號）規定，自2018年1月1日起，公司制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于種子期、初創期科技型企業（以下簡稱初創科技型企業）滿2年（24個月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的，當年抵扣該公司制創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

有限合伙制創業投資企業（以下簡稱合伙創投企業）采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的，該合伙創投企業的法人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%，抵扣法人合伙人從合伙創投企業分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

符合條件納稅人享受這一優惠時，需要注意三點：一是只有實繳出資額的70%，才能作為抵扣的計算依據，未實繳部分不可作為計算抵扣的依據。二是需完成相應的優惠手續，其中公司制創業投資企業及合伙創業投資企業法人合伙人可根據《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的方式辦理。天使投資個人、合伙創業投資企業個人合伙人及被投資初創科技型企業，需要在投資環節辦理投資抵扣備案，在抵扣環節報告投資抵扣情況。天使投資個人還需在初創科技型企業注銷清算時，向主管稅務機關辦理情況登記。三是注意政策可以適用的時間，除對天使投資個人所得稅政策自2018年7月1日起執行外，其他各項政策自2018年1月1日起執行。

四、公益性捐贈支出稅前扣除可以結轉

《財政部、稅務總局關于公益性捐贈支出企業所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》（財稅［2018］15號）規定，自2017年1月1日起，企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

需要提醒注意的是，向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈時，需要索取捐贈票據，沒有有效的捐贈憑證，則不得稅前扣除。

五、研發費用加計扣除比例提高

《財政部、稅務總局、科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅［2018］99號）規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

在進行“加計扣除”時要注意以下四點：一是企業在做好加速折舊的優惠事項申報備查外，還需要同時按照企業所得稅匯算清繳的要求，將加速折舊的研發費用與其他可加計扣除的研發費用一起歸集并申報。二是要注意重要稅會差異的跟蹤和調整。企業選擇加速折舊優惠政策時，其資產的稅務處理可與會計處理不一致，企業需要特別關注會計處理與稅務處理差異，及時做好納稅調整。三是加速折舊方法一經選定，不得改變。如果2018年度新購進的儀器、設備同時滿足多種加速折舊政策條件的，可由企業選擇其中最優惠的政策執行。但是，加速折舊方法一經選定，就不能改變。四是加速折舊實行“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”辦理方式。納稅人填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠的同時，應將企業屬于重點行業領域企業的說明材料、購進固定資產的發票、記賬憑證等有關憑證、憑據（購入已使用過的固定資產，應提供已使用年限的相關說明）、核算有關資產稅法與會計差異的臺賬等資料留存備查。

六、委托境外進行研發活動所發生的費用可以扣除

《財政部、稅務總局科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅［2018］64號）規定，自2018年1月1日起，委托境外進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。

七、境外投資者取得分配利潤暫不征收預提所得稅的范圍擴大

《國家稅務總局關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第53號）規定，自2018年1月1日起，對境外投資者從中國境內居民企業分配的利潤，用于境內直接投資暫不征收預提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領域。

八、部分企業虧損結轉年限延長

《財政部、稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知》（財稅［2018］76號）規定，自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業或科技型中小企業資格(以下統稱資格)的企業，其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。

需要說明的是，按照上述文件的規定，2018年具備資格的企業，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發生的尚未彌補完的虧損，均準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限為10年。

九、企業責任保險可以稅前扣除

《國家稅務總局關于責任保險費企業所得稅稅前扣除有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第52號）規定，自2018年度及以后年度企業所得稅匯算清繳，企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規定繳納的保險費，準予在企業所得稅稅前扣除。

十、小型微利企業范圍擴大

《財政部、稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅［2018］77號）規定，自2018年1月1日至2020年12月31日，對年應納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

十一、企業所得稅稅前扣除憑證規定更明確

《國家稅務總局關于發布企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）規定，自2018年7月1日起，稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。

根據稅前扣除憑證的取得來源，將其分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業根據國家會計法律、法規等相關規定，在發生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內部憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，取得的發票、財政票據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發票包括紙質發票和電子發票，也包括稅務機關代開的發票。

十二、享受所得稅優惠政策更加便利

《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）規定，自2017年度及以后年度企業所得稅匯算清繳，企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。但享受集成電路生產企業、集成電路設計企業、軟件企業、國家規劃布局內的重點軟件企業和集成電路設計企業等優惠事項的企業,應當在完成年度匯算清繳后，按照《企業所得稅優惠事項管理目錄（2017年版）》“后續管理要求”項目中列示的清單向稅務機關提交資料。

十三、取消了企業資產損失報送資料

《國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》（稅務總局公告2018年第15號）規定，企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。