非經常發生業務的會計處理

邢婧

在日常會計核算中，經常會遇到一些非經常發生的業務，如吸收投資、原材料退出、暫估材料不再付款、代購貨物、收取員工伙食費等，給一些會計人員、特別是新上崗會計人員的會計處理帶來一定的難度，現歸納如下，供參考。

一、吸收投資的會計核算

［例1］M公司2018年9月31日賬面實收資本470萬元；10月1日W公司經考察評估后向M公司投入8600萬元，此時，原投資人又新投入專利技術等無形資產1000萬元，雙方協議投資比例為：M公司占49%，W公司占51%。在此情況下，對原股東追加投資的會計處理（單位：萬元，下同）應該是：

借：無形資產——無形資產名稱 1000

貸：實收資本——原投資人名稱 1000

但對新股東W公司來說，因其對M公司的投入資金數額是在對其全部資產進行評估后，結合資產、債權、債務以及未來獲利、資產增值等因素確定的，且投資比例占51%，即W公司在總投入資金數額中應當記入實收資本的金額為（1000+470）÷49%-（1000+470）=1530（萬元），剩余的 8600-1530=7070（萬元），記入“資本公積”，會計分錄為：

普惠性減稅政策出臺后，國家稅務總局隨州市稅務局組成稅收宣傳小分隊，到企業進行宣傳，開展納稅輔導，幫助納稅人應知盡知、應享盡享稅收優惠政策。 （圖/文：省稅網）

借：銀行存款 8600

貸：實收資本 1530——W公司

資本公積 7070

假設11月又有Z公司投入資金5000萬元，三方協議Z公司占25%股份，則Z公司投入資金記入實收資本的金額為（1000+470+1530）÷75%-（1000+470+1530）=1000（萬元），會計分錄為：

借：銀行存款 5000

貸：實收資本 1000——Z公司

資本公積 4000

至此，三方的投資比例分別是：原投資人（1000+470）÷（1000+470+41530+1000）×100=36.75%；W公司1530÷（1000+470+41530+1000）×100=38.25%；Z公司1000÷（1000+470+41530+1000）×100=25%。

二、原材料退出的會計核算

企業購進的原材料往往因質量等問題，需要退給供貨單位，但因取得的發票種類不同，會計處理方法也不同：

對取得增值稅普通發票的，在收到紅字發票時即可藍字借“應付賬款——XXX”、貸“原材料——XXX”科目，也可紅字借“原材料——XXX”、貸“應付賬款——XXX”科目，即將原會計分錄沖銷；但對取得增值稅專用發票的，在收到紅字增值稅專用發票時只能做借記“應付賬款——XXX”、貸記“原材料——XXX”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”處理，原因是，如果將原分錄沖銷，則就成了紅字借記“原材料——XXX”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”、貸“應付賬款——XXX”科目了，造成增值稅申報中的“進項稅額”和“進項稅額轉出”額與會計核算的數額不符。

三、暫估材料不再付款的會計核算

企業期末對貨到單未到的材料，一般先以確定的采購成本暫估入賬，在不考慮進項稅的情況下，借記“原材料”、貸記“應付賬款——暫估XXX”科目，若決定不預付款，應借記“應付賬款——暫估XXX”、貸記“主營業務成本”科目；若在決定不預付款的同時收到了發票，在不退回發票的情況下，應借記“應付賬款——暫估XXX”、貸記“營業外收入”科目。

［例2］C企業2018年11月30日，有從宏大公司購入材料2320元，發票未到，則暫估入庫的會計分錄為：

借：原材料 2320

貸：應付賬款——暫估宏大公司應付款 2320

12月31日，宏大公司破產，所欠材料款不再支付，同時收到發票，則會計分錄為：

借：應付賬款——暫估宏大公司應付款 2320

貸：營業外收入 2320

若一開始就知道可收到增值稅專用發票，則：

暫估時的會計分錄為：

借：原材料 2000

其他應付款——暫估進項稅 320

貸：應付賬款——暫估宏大公司應付款 2320

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不預付款并取得發票的會計分錄為：

借：應付賬款——暫估宏大公司應付款 2320

貸：其他應付款——暫估進項稅 320

營業外收入 2000

四、代購貨物手續費的會計核算

按照《財政部國家稅務總局關于增值稅營業稅若干政策規定的通知》（財稅字［1994］26號）第五條規定：“代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規定如何核算，均征收增值稅。”

1.受托方不墊付資金。

2.銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方。

3.受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續費。

也就是說，營改增前，同時具備上述三個條件的代購貨物，可按收取的手續征收營業稅，營改增后按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）的規定，其代購手續費適用6%的稅率，會計處理應該是：

向銷售方支付貨款時，借記“其他應付款——XXX代購款”科目、貸記“庫存現金”或“銀行存款”科目。

收取手續時，借記“庫存現金”或“銀行存款”科目、貸記“其他業務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

如果應收取的手續費包含在預收的代購款中，則收取手續費的會計分錄為，借記“其他應付款——XXX代購款”科目、貸記“其他業務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

［例3］D企業2018年10月份收到M公司委托代購貨物款363900元，其中：價款300000元，增值稅稅款48000元，代購手續15900元，已存入銀行；11月5日，委托代購業務完成，支付代購款并結清手續費，會計處理分錄如下：

收取代購款時：

借：銀行存款 363900

貸：其他應付款——M公司代購款 363900

完成代購業務支付代購款并結清手續費時：

借：其他應付款——M公司代購款 363900

貸：其他業務收入 15000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 900

銀行存款 348000

五、收取員工伙食費的會計核算

按照現行稅收政策規定，企業收取員工的伙食費不征收增值稅，但征收企業所得稅，而按照《企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》的規定，收取時，應當記入“營業外收入”科目的貸方，使用時，記入“應付職工薪酬——職工福利費”科目的借方，即：收取時，借記“庫存現金”科目，貸記“營業外收入”科目，將收取的伙食費用于購買食堂食材等支出時，借記“應付職工薪酬——職工福利費”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”科目。

［例4］E企業2018年1—10月份向員工收取伙食費3000元，已存入銀行，11月份用其購買食堂用大米、面粉、大豆油等食材，通過銀行存款支付，會計分錄為：

收取時：

借：銀行存款 3000

貸：營業外收入 3000

購買食堂用大米、面粉、大豆油時：

借：應付職工薪酬——職工福利費 3000

貸：銀行存款 3000

開心一刻

◇那天，我走在街上，看到一輛車停在兩堵墻之間，前后杠距離墻很窄。這得多高的倒車技術才能倒進去啊！一個哥們過來站在車旁邊。我說：“你停的車？高手啊！”他答道：“車是我昨天停這兒的！奇怪，我停車后誰在這砌的墻？”

◇來到一個小區找朋友，有點迷路，上前問一小朋友：“小美女，知道某某號樓是那一棟嗎？”小女孩開心地對身邊的小男孩道：“瞧，有人喊我美女，你還說我丑？”小男孩看了我一眼：“她當然叫你美女，因為她比你更丑。”

◇地上有張100元的鈔票，兒子想撿，我教育他說：“不是你的東西不能要。”兒子說：“我撿了不就我的嗎？”