家政服務公司如何繳納增值稅

林彩云

近年來，隨著城市居民生活節(jié)奏的不斷加快，眾多家政服務公司如雨后春筍般出現(xiàn)在各個城市，服務家庭與社會，有利于提高家庭的生活質(zhì)量，促進整個社會的發(fā)展。筆者結(jié)合家政服務公司的相關(guān)增值稅政策文件規(guī)定進行解析。

一、征稅范圍的界定

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號，以下簡稱36號）附件1中《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。因此，家政是生活服務業(yè)中的居民日常服務。

二、增值稅稅率及應納稅額計算

（一）增值稅稅率

按照增值稅納稅人類型，家政服務公司增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人稅率為6%；小規(guī)模納稅人征收率為3%。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標準和依據(jù)如下：納稅人年應征增值稅銷售額（以下稱“應稅銷售額”）超過500萬元的為一般納稅人，未超過500萬元的為小規(guī)模納稅人。年應稅銷售額超過500萬元的小規(guī)模納稅人，應向主管稅務機關(guān)申請登記為一般納稅人，未超過500萬元的為小規(guī)模納稅人，如果其會計核算健全，也能夠申請登記成為一般納稅人，但一經(jīng)登記為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

按照稅法規(guī)定，上述的銷售額，是指納稅人提供家政服務及其他業(yè)務取得的全部價款和價外費用。年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括減免稅銷售額。如果該銷售額為含稅的，應按照征收率換算為不含稅的銷售額，征收率是3%。

（二）應納稅額的計算

1.一般納稅人家政服務公司應納稅額計算。一般納稅人發(fā)生應稅行為，適用一般計稅方法計稅。一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

［例1］甲公司從事家政服務，為增值稅一般納稅人。2018第二季度取得的提供家政服務收入含稅金額為106萬元，日常經(jīng)營支出取得的進項稅額為3萬元。那么，甲公司當期應繳納增值稅是多少？

［解析］甲公司當期銷項稅額=106÷（1+6%）×6%=6（萬元），應納稅額=6-3=3（萬元）。

2.小規(guī)模納稅人家政公司應納稅額的計算。小規(guī)模納稅人采用簡易計稅的方法，按照以下公式計算應納稅額：

應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3%。

［例2］B公司從事家政服務，是小規(guī)模納稅人。2018年7月，該公司提供家政服務含稅銷售額為103萬元，那么，B公司當期應繳納增值稅是多少？

［解析］應納稅額=103÷（1+3%）×3%=3（萬元）。

三、家政服務公司發(fā)票開具注意事項

按照營改增文件的規(guī)定，企業(yè)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，企業(yè)取得家政服務增值稅專用發(fā)票進項稅額，是不能進行進項稅額抵扣的。

既然一般納稅人接受家政服務屬于不得從銷項稅額中抵扣的項目，因此，建議提供家政服務的企業(yè)開具發(fā)票還是只要開具增值稅普通發(fā)票就可以了。

四、家政服務增值稅的優(yōu)惠政策

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于員工制家政服務營業(yè)稅政策的通知》（財稅［2016］9號）規(guī)定，2016年5月1日全面營改增后，《財政部國家稅務總局關(guān)于員工制家政服務免征營業(yè)稅的通知》（財稅［2011］51號，以下簡稱51號）規(guī)定的員工制家政服務營業(yè)稅免稅政策，自2014年10月1日至2018年12月31日繼續(xù)執(zhí)行。也就是說，2018年12月31日前，符合條件的家政服務企業(yè)享受增值稅免稅優(yōu)惠。

（一）優(yōu)惠的內(nèi)容

2018年12月31日前，家政服務企業(yè)由員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入免征增值稅。

（二）家政服務及家政服務企業(yè)的界定

免征增值稅的家政服務，與百度百科界定的家政服務的范圍要狹窄一些。根據(jù)財稅51號文件的規(guī)定，這里的家政服務，是指嬰幼兒及小學生看護、老人和病人護理、孕婦和產(chǎn)婦護理、家庭保潔（不含產(chǎn)品售后服務）、家庭烹飪。

家政服務企業(yè)，是指在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的規(guī)定經(jīng)營范圍中包括家政服務內(nèi)容的企業(yè)。也就是說，享受增值稅免稅優(yōu)惠的家政服務企業(yè)不一定是專門從事家政服務的企業(yè)，只要企業(yè)營業(yè)執(zhí)照規(guī)定的經(jīng)營范圍中包括家政服務內(nèi)容就可以。提供家政服務兼營的企業(yè)提供的家政服務也屬于免稅的對象，比如，一家物業(yè)公司營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍里除了提供物業(yè)管理外，還有提供家政服務的經(jīng)營內(nèi)容，那么，該物業(yè)公司提供的家政服務，只要符合規(guī)定的條件就可以享受免稅優(yōu)惠。

（三）何謂員工制家政服務

家政服務企業(yè)提供的家政服務，并不是所有的家政服務都可以享受增值稅免稅優(yōu)惠。只有家政服務公司由員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入才可以享受優(yōu)惠。那么，什么是員工制家政服務員呢？顧名思義，提供家政服務的服務員必須是企業(yè)簽有勞動關(guān)系的固定員工，具體符合以下三個條件：

1.依法與家政服務企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動合同或服務協(xié)議，且在該企業(yè)實際上崗工作。

2.家政服務企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險等社會保險。

全國兩會期間，國家稅務總局武漢市東湖生態(tài)旅游風景區(qū)稅務局干部開展“午間學兩會”活動。圖為該局辦稅服務廳稅務干部利用電子報屏學習政府工作報告。 （圖/文：省稅網(wǎng)）

對已享受新型農(nóng)村養(yǎng)老保險和新型農(nóng)村合作醫(yī)療等社會保險或者下崗職工原單位繼續(xù)為其繳納社會保險的家政服務員，如果本人書面提出不再繳納企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的相應的社會保險，并出具其所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或原單位開具的已繳納相關(guān)保險的證明，可視同家政服務企業(yè)已為其按月足額繳納了相應的社會保險。

3.家政服務企業(yè)通過金融機構(gòu)向其實際支付不低于企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。需要注意的是，這里其實隱含三個條件：一是家政服務企業(yè)支付給員工的工資必須通過銀行等金融機構(gòu)支付，現(xiàn)金支付是不能認可的。二是實際支付的工資標準要高于等于當?shù)刈畹凸べY標準，比如，福建省福州市2018年的最低工資標準是1650元，那么，要符合條件，則企業(yè)實際支付給員工的最低工資標準必須不能少于1650。三是這個工資1650以上還必須是員工實際收到的工資，是實發(fā)數(shù)，不是應發(fā)數(shù)。

（四）注意事項

1.根據(jù)財稅36號附件1第四十一條的規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

2.符合免稅條件的家政服務公司，需要向主管稅務機關(guān)辦稅服務廳提供《減免稅優(yōu)惠備案表》進行備案。同時每個月要按照規(guī)定進行納稅申報。納稅人必須對照規(guī)定的減免稅要求準備好有關(guān)資料，以備稅務機關(guān)后續(xù)核查。

［例3］C公司經(jīng)營范圍包括家政服務，既有員工制家政服務員提供家政服務取得的收入，又有其他服務收入。該公司未將家政服務收入與其他服務收入分開核算。那么，C公司可以享受家政服務收入免征增值稅優(yōu)惠嗎？

［解析］按照規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。C公司沒有按應稅項目和免稅項目分別核算應稅、免稅收入，造成申報數(shù)據(jù)混亂和不準確，致使該享受的稅收優(yōu)惠不能享受。

因此，對于享受稅收優(yōu)惠的納稅人來說，要享受稅收優(yōu)惠，首先要健全財務制度，規(guī)范核算，比如，準確核算應稅項目和免稅項目，準確劃分應稅和免稅項目共用購進貨物、勞務包含的進項稅額等，免稅項目的進項稅額不能進行進項抵扣，如果抵扣了要進行進項稅額轉(zhuǎn)出等。

［例4］D公司是一家家政服務企業(yè)，從事由員工制家政服務員提供家政服務業(yè)務，2018年稅務機關(guān)對其2017年家政服務增值稅優(yōu)惠進行核查時發(fā)現(xiàn)，該公司有100名員工，其中簽訂半年以上合同的只有80人，簽訂合同半年以上的80人中有10人工資支付低于1650元，其他符合員工制家政服務規(guī)定的條件。那么，這種情況下，D公司可否享受家政服務免征增值稅優(yōu)惠？

［解析］按照納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。因此，D公司可能存在兩種處理情況，這里需要具體分析。

如果符合條件的70人員工制家政服務員提供的家政服務和其他不符合條件的30人提供的家政服務收入能能夠分別核算，按照“納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅”的規(guī)定。那么，D公司符合條件的70名員工制家政服務員取得的家政服務收入可以享受免征增值稅優(yōu)惠，其他30名不符合員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入要按照規(guī)定繳納增值稅。

如果D公司不能將上述70名符合免稅條件的收入和30名不符合條件的收入分開核算，那么，該公司不能享受增值稅免稅優(yōu)惠。